淺談固定資產(chǎn)銷(xiāo)售的稅收籌劃

來(lái)源: (正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校) 編輯: 2003/10/14 10:27:44 字體:
    稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分,已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但是,在實(shí)際操作中,很多稅收籌劃方案理論上增加了企業(yè)收入,但在實(shí)際運(yùn)作中卻沒(méi)有增加企業(yè)收益,不能達(dá)到收入與收益的同步增長(zhǎng)。稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí),該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。在實(shí)際工作中,經(jīng)常遇到企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)行為。本文僅就固定資產(chǎn)銷(xiāo)售中的稅收籌劃問(wèn)題談一點(diǎn)淺顯的個(gè)人看法。

    2002年3月13日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2002]29號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)29號(hào)文),于2002年1月1日起執(zhí)行,對(duì)有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)的增值稅政策進(jìn)一步進(jìn)行了明確。文件主要內(nèi)容包括:

    (1)納稅人銷(xiāo)售舊貨,包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn),無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    (2)納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇,售價(jià)超過(guò)原值的,按照4%的征收率減半征收增值稅:售價(jià)未超過(guò)原值的,免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇,按照4%的征收率減半征收增值稅。

    29號(hào)文所指“納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下3個(gè)條件:

    ①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;

    ②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過(guò)的貨物;

    ③銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。

    29號(hào)文與原有關(guān)規(guī)定相比,其主要不同點(diǎn)表現(xiàn)在:一是縮小了增值稅征收范圍,對(duì)納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē),由原來(lái)的無(wú)論其售價(jià)是否超過(guò)原值一律征稅,改為只對(duì)售價(jià)超過(guò)原值的征稅,售價(jià)未超過(guò)原值的,免征增值稅;二是統(tǒng)一了增值稅的課稅對(duì)象,即納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于貨物的所有固定資產(chǎn)是征稅還是免稅,均依據(jù)規(guī)定的“三個(gè)條件”來(lái)界定;三是統(tǒng)一了稅率,由原來(lái)的6%(銷(xiāo)售舊貨4%)的征收率,改為統(tǒng)一按4%的征收率減半征收增值稅;四是明確了納稅辦法,按實(shí)際發(fā)生額繳納,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:五是采取了稅額式減免形式,即先按4%的征收率計(jì)算出應(yīng)納稅款,然后再減半,約合價(jià)內(nèi)稅1.92%。

    在此項(xiàng)規(guī)定的前提下,由于我們擁有確定固定資產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格的自主權(quán),因此,也具備了“稅收籌劃”的可能。

    例:某工業(yè)企業(yè)用自己使用過(guò)的屬應(yīng)稅消費(fèi)稅的小汽車(chē)償還以前債務(wù),原值60萬(wàn)元,己提折舊10萬(wàn)元,并發(fā)生小汽車(chē)的過(guò)戶(hù)費(fèi)等費(fèi)用共1萬(wàn)元。

    按照原稅收規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē),不論其銷(xiāo)售價(jià)格是否高于資產(chǎn)原值,一律按照簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率征收增值稅。

    按照現(xiàn)行29號(hào)文規(guī)定,資產(chǎn)售價(jià)低于原值的免征增值稅,售價(jià)高于資產(chǎn)原值的按4%的征收率計(jì)算并減半征收。

    清理固定資產(chǎn)及支付有關(guān)清理費(fèi)用賬務(wù)處理如下:

    借:固定資產(chǎn)清理  500,000
        累計(jì)折舊    100,000
       貸:固定資產(chǎn)     600,000

    借:固定資產(chǎn)清理  10,000
      貸:現(xiàn)金           10,000

    本文從以下幾種情況來(lái)分析比較收入與收益的關(guān)系:

    (1)假設(shè)按原值作價(jià)出售該項(xiàng)固定資產(chǎn),根據(jù)規(guī)定不需繳納增值稅,則出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈收益為60-50-1=9(萬(wàn)元)。

    (2)銷(xiāo)售價(jià)格高于其原值,假設(shè)以60.5萬(wàn)元(含稅價(jià))作價(jià)出售該項(xiàng)固定資產(chǎn),根據(jù)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅:60.5/(1+4%)×4%÷2=1.16(萬(wàn)元),出售該項(xiàng)固定資產(chǎn),凈收益為60.5-50-1.16=8.34(萬(wàn)元)(此處不考慮城建稅和教育費(fèi)附加),此時(shí)收入高于原值0.5萬(wàn)元而凈收益卻低于原值時(shí)的0.66萬(wàn)元。

    (3)假設(shè)以抵于原值的價(jià)格59.5萬(wàn)元作價(jià)出售,則按規(guī)定不需繳納增值稅,凈收益為59.5-50-1=8.5(萬(wàn)元)。

    (4)假設(shè)以62萬(wàn)元的價(jià)格出售,則按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅:62/(1+4%)×4%/2=1.19(萬(wàn)元),以高于原值2萬(wàn)元的價(jià)格出售該項(xiàng)固定資產(chǎn),凈收益為62-50-1-1.19=9.81(萬(wàn)元)。

    比較上述4種情況,可以看出,銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)的價(jià)格,當(dāng)以等于或低于原值價(jià)格出售時(shí),以等于原值的價(jià)格出售,凈收益最大;當(dāng)以高于原值的價(jià)格出售時(shí),凈收益未必比以等于或低于原值的價(jià)格出售要高,這時(shí)需考慮增值稅稅負(fù)的影響。我們可以從以下方程式中計(jì)算出此項(xiàng)業(yè)務(wù)的盈虧平衡點(diǎn):x-50-1一x/1.04×4%/2=60-50-1,求出x=61.18(萬(wàn)元),即當(dāng)以高于原值的價(jià)格出售時(shí),價(jià)格必須大于61.18萬(wàn)元,凈收益才會(huì)比以原值價(jià)格出售多(此處不考慮城建稅和教育費(fèi)附加)。因此,企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中除根據(jù)市場(chǎng)條件確定固定資產(chǎn)的價(jià)格,還應(yīng)考慮稅收的調(diào)節(jié)作用,合理確定固定資產(chǎn)的價(jià)格,使企業(yè)在節(jié)稅的同時(shí),達(dá)到更大獲利的目的,實(shí)現(xiàn)收入與收益的合理統(tǒng)一。
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