企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理探討

　　近幾年來(lái)，企業(yè)管理層發(fā)現(xiàn)，納稅方面的麻煩問(wèn)題越來(lái)越頻繁在公司會(huì)議討論內(nèi)容中被提及。來(lái)自社會(huì)和投資者的壓力也越來(lái)越大，社會(huì)公眾和輿論開(kāi)始紛紛指責(zé)企業(yè)的偷稅行為，投資者經(jīng)常從關(guān)心自己投資的安全角度而不允許企業(yè)在納稅方面犯錯(cuò)誤。稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查結(jié)果和企業(yè)預(yù)料的情況經(jīng)常存在較大差別，隨著稅收征管環(huán)境越來(lái)越嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部責(zé)任落實(shí)逐步明晰，檢查后的協(xié)調(diào)工作也越來(lái)越難做。以往僅僅依靠和政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系來(lái)處理納稅問(wèn)題的思路似乎已經(jīng)不合時(shí)宜，面對(duì)繁雜、專(zhuān)業(yè)的稅收政策，企業(yè)管理層處理納稅問(wèn)題時(shí)經(jīng)常感覺(jué)到力不從心，比較被動(dòng)。企業(yè)做大做強(qiáng)以后，該交的稅交足了沒(méi)有？以后會(huì)不會(huì)因偷稅被罰款？該用的優(yōu)惠政策用足了沒(méi)有？有沒(méi)有多交稅？企業(yè)管理層開(kāi)始考慮評(píng)估納稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和未來(lái)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。

　　安然事件之后，美國(guó)通過(guò)了薩班斯-奧克斯利（sarbanes-oxley）法案，對(duì)上市公司制定了許多嚴(yán)厲的法律措施。隨著越來(lái)越多國(guó)家的效仿，新法案的出臺(tái)已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家公司治理行為日趨嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)志性事件。國(guó)外公司為了順應(yīng)這種趨勢(shì)，逐步加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。作為公司商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一類(lèi)，有效管理企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已經(jīng)被廣泛接受。而在我國(guó)，由于多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，加之納稅意識(shí)的匱乏，企業(yè)對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)剛剛處于萌芽狀態(tài)，筆者根據(jù)多年的企業(yè)稅務(wù)咨詢(xún)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前的稅收征管狀況，向讀者系統(tǒng)介紹企業(yè)解決納稅麻煩問(wèn)題的新工具—企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理。

　　什么是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)

　　企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。

　　概括來(lái)講，企業(yè)的涉稅行為大致可分為三類(lèi)：稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從就是納什么稅的問(wèn)題，納稅金額核算就是納多少稅的問(wèn)題，納稅籌劃就是如何納最少的稅的問(wèn)題。

　　上述三類(lèi)行為中和企業(yè)關(guān)系最密切的是稅收政策遵從和納稅金額核算，它們是企業(yè)涉稅行為的主體內(nèi)容。畢竟，企業(yè)每天花費(fèi)大量的時(shí)間、人力和物力是先要解決經(jīng)營(yíng)行為和經(jīng)營(yíng)事件到底該納什么稅和納多少稅的問(wèn)題，企業(yè)因納稅風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。而企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的納稅籌劃行為較少，相關(guān)的納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率也較小。雖然我國(guó)的稅收法規(guī)體系非常繁雜，但是具體到單體企業(yè)能夠適用的稅收政策畢竟有限，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為可供選擇適用稅收政策的余地比較小。因此，從目前筆者知悉的情況看，很多企業(yè)對(duì)于納稅籌劃仍然停留在概念和愿望階段，一些財(cái)務(wù)人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)過(guò)分追求納稅籌劃而忽視稅收政策遵從和納稅金額核算工作是舍本逐末，結(jié)果是稅款沒(méi)有節(jié)省多少，可是每年因?yàn)榧{稅違規(guī)問(wèn)題仍在補(bǔ)交金額不菲的罰款和滯納金。

　　企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

　　企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的大小因企業(yè)的狀況不同而不同，它既決定于企業(yè)周?chē)目陀^因素，也取決于企業(yè)內(nèi)部的主觀因素，大致可分為以下五類(lèi)：

　　1、交易風(fēng)險(xiǎn)

　　交易風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來(lái)交易收益損失的的不確定因素。例如：

　　重要交易的過(guò)程沒(méi)有企業(yè)稅務(wù)部門(mén)的參與，企業(yè)稅務(wù)部門(mén)只是交易完成后進(jìn)行納稅核算。

　　企業(yè)缺乏適當(dāng)?shù)某绦蛉ピu(píng)估和監(jiān)控交易過(guò)程中的納稅影響。

　　除繼續(xù)對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)賬簿進(jìn)行納稅檢查外，稅務(wù)機(jī)關(guān)越來(lái)越多關(guān)注記錄企業(yè)交易過(guò)程的資料。

　　交易風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能有以下影響，例如：

　　企業(yè)在對(duì)外兼并的過(guò)程中，由于未對(duì)被兼并對(duì)象的納稅情況進(jìn)行充分的盡職調(diào)查，等兼并活動(dòng)完成后，才發(fā)現(xiàn)被兼并企業(yè)存在以前年度大額偷稅問(wèn)題，企業(yè)不得不額外承擔(dān)被兼并企業(yè)的補(bǔ)稅和罰款。

　　企業(yè)在采購(gòu)原材料的過(guò)程中，由于未能對(duì)供貨方的納稅人資格有效控管，導(dǎo)致后來(lái)從供貨方取得大量虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)不得不額外承擔(dān)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和上升的原材料成本。

　　企業(yè)在重新改組銷(xiāo)售模式過(guò)程中，因未能有效評(píng)估納稅的影響，導(dǎo)致后來(lái)銷(xiāo)售模式改變后增值稅稅負(fù)大幅度上升，企業(yè)銷(xiāo)售毛利潤(rùn)率下降。

　　企業(yè)采購(gòu)汽油、辦公用品未能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　對(duì)企業(yè)來(lái)講，越不經(jīng)常發(fā)生的交易行為，納稅風(fēng)險(xiǎn)就越大，如兼并、資產(chǎn)重組等事項(xiàng)；而像原材料采購(gòu)、商品銷(xiāo)售、融資等日常交易行為的納稅風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)就會(huì)小。

　　2、遵從風(fēng)險(xiǎn)

　　遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來(lái)利益損失的不確定因素。例如：企業(yè)未能及時(shí)更新最新可適用稅收政策系統(tǒng)。

　　企業(yè)未能對(duì)自身內(nèi)部發(fā)生的新變化做出適用稅收政策判斷。

　　企業(yè)缺乏外部機(jī)構(gòu)對(duì)自身納稅義務(wù)的指導(dǎo)性重新檢討制度。

　　遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能有以下影響，例如：企業(yè)經(jīng)過(guò)數(shù)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，發(fā)現(xiàn)自己應(yīng)該享受到的低稅率優(yōu)惠而未享受，導(dǎo)致多年按照高稅率交納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)對(duì)外提供應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，卻錯(cuò)誤交納了增值稅，導(dǎo)致需要補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅和罰款，并且需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)解決多交增值稅問(wèn)題。

　　企業(yè)對(duì)外支付專(zhuān)家費(fèi)用，未代扣個(gè)人所得稅，導(dǎo)致補(bǔ)交罰款。

　　遵從風(fēng)險(xiǎn)是所有企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)中最大的一種風(fēng)險(xiǎn)。