納稅義務(wù)人的征稅籌劃

　　在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人可分為如下3種：

　?。?）中國(guó)公民個(gè)人和個(gè)體工商戶，無(wú)論其所得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是境外。

　?。?）在中國(guó)大陸居住滿1年或者有來(lái)源于中國(guó)大陸的所得的港、澳、臺(tái)同胞和華僑。

　?。?）在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年或者有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外籍個(gè)人。

　　上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和時(shí)間2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，可區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，他們分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

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　　居民納稅義務(wù)人是指在我國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限的納稅義務(wù)，需要就其中中國(guó)境內(nèi)和境外取得的全部所得繳納個(gè)人所得稅。在征稅籌劃中應(yīng)把握以下3點(diǎn)：

　　（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所是指納稅人因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)慣性居住。一個(gè)納稅人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等在國(guó)外居住的理由不再存在時(shí)，如果必須回到中國(guó)境內(nèi)居住，則中國(guó)為該納稅人習(xí)慣性居住地。即使該納稅義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，甚至連續(xù)幾個(gè)納稅年度內(nèi)，都未在中國(guó)境內(nèi)居住過(guò)，他仍是中國(guó)的居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就其來(lái)自全球的應(yīng)納稅所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

　?。?）在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度中（即從公歷1月1日起至12月31日止），在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天。在計(jì)算居住在數(shù)時(shí)，對(duì)在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境視為臨時(shí)離境，不扣奮斗不息其在華居住天數(shù)。凡達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)將其判定為居民納稅義務(wù)人。

　?。?）根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住1年以上5年以下的人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅，對(duì)由境外公司、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)實(shí)體或個(gè)人支付的部分可予以免稅。如果上述個(gè)人在居住期間臨時(shí)離境，在臨時(shí)離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分納稅。對(duì)居住滿5年的個(gè)人（指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中，每個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿年），其納稅義務(wù)的確定，財(cái)政部在財(cái)稅字[1995]98號(hào)通知中規(guī)定，對(duì)其境外所得的征稅，視其有關(guān)納稅年度在華居住的狀況而有所不同，從第六年起以后的各年度中，凡在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年度的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，則僅就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。如該納稅人在第六年起的某一納稅年度中在境內(nèi)居住不足90日，則可以按《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第七條確定為非居民納稅義務(wù)人，并從再次居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。

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　　非居民納稅義務(wù)人是指在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，又不居住，或者無(wú)住所且居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。值得一提的是，由于我國(guó)對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定對(duì)不同國(guó)家關(guān)于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)停留時(shí)間的規(guī)定是不同的。因此，在對(duì)來(lái)自不同國(guó)家的外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間是否滿1年進(jìn)行判定時(shí)應(yīng)以國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1995]55號(hào)通知的規(guī)定為依據(jù)，分別確定。

　　在征稅籌劃中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　（1）對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)示境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，免予繳納個(gè)人所得稅，而僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。但是，如果該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工作、薪金，不論是否在該企業(yè)、機(jī)構(gòu)合計(jì)賬簿中記載，均應(yīng)視作由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的工資、薪金，予以征稅。

　?。?）對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日，但不滿1年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)凌晨?jī)?nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)，或個(gè)人雇主支付及由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資、薪金所得，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于該個(gè)人在中國(guó)境外工作期間取得的工資、薪金所得，不繳納個(gè)人所得稅。但是對(duì)于擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員，不論是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，其所取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金，均由申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。