關注納稅籌劃的理論誤區(qū)

　　由于成功的稅收籌劃可以給企業(yè)帶來明顯的利益，因此近年來稅收籌劃在實務中的應用越來越多，對稅收等劃的研究也熱了起來。在稅收籌劃熱中，不可避免地出現了一些理論與實務相脫節(jié)的現象。

　　利用選擇固定資產折舊方法進行策劃

　　企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。從理論上說，在加速折舊的情況下，企業(yè)在一定時期內應納所得稅總額不會減少，但企業(yè)前期計入成本費用的折舊額大則稅前利潤就小，于是很多人都提出通過加速折舊來取得涉稅利益。然而這種做法忽視了一點，就是我國稅法對企業(yè)實行加速折舊有嚴格的限定：企業(yè)固定資產的折舊方法一般為直線法，對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準后方可實行。

　　利用選擇存貨計價方法進行籌劃

　　在現行財務制度中，對存貨的計價遵循歷史成本原則，但由于成本計價方法的不同，隨著價格的變動，計入當期的會計成本也不相同，從而影響到當期會計利潤的高低，進而影響到當期所繳納的企業(yè)所得稅的數額。于是有人據此提出可以通過選擇成本計價方法推遲納稅：在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法對企業(yè)存貨進行計價，可以降低期末存貨成本，提高本期銷貨成本，即減少企業(yè)應納所得稅額的基數，從而達到減輕所得稅負擔的目的；相反，在物價持續(xù)下降的情況下，則選擇先進先出法。但2000年發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對后進先出法的使用進行了限定，即只有當企業(yè)正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致時，才可以采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨的成本。這一規(guī)定大大限制了企業(yè)利用選擇存貨計價方法來進行稅收籌劃的空間。另外，我國稅法還規(guī)定，存貨計價方法一經選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案。顯然，如果企業(yè)進行存貨計價方法的籌劃，就必須準確預測下一年度的物價走勢，而物價走勢受很多因素的影響，要求一般企業(yè)人員做出正確預測是很困難的。因此，在不能確定物價走勢的情況下，貿然改變存貨計價方法是不明智的。

　　利用選擇企業(yè)分立進行籌劃

　　有人根據稅法對企業(yè)的照顧性稅率提出，企業(yè)可以通過分立，減少應納稅所得額以適用低稅率，從而降低稅負。筆者認為，這種方法實際操作起來也存在許多困難，分立要辦理工商、稅務等一系列手續(xù)，分立后的企業(yè)還要進行資產評估和驗資等工作。同時，分立使原企業(yè)失去原先可能存在的不同業(yè)務盈虧相抵，使企業(yè)整體稅負下降的機會減少。其次，這種籌劃的一個隱含前提是事先能準確預知年末應納稅所得額，為了降低稅負而將企業(yè)分立。事實上，影響企業(yè)經營活動的因素很多，企業(yè)分立后的結果是不確定的。