審計影響稅收籌劃的幾個方面

　　稅收籌劃與國家財政收入和國家財稅政策密切相關(guān)。納稅人如果籌劃得當，會節(jié)約稅款支出，相應(yīng)地國家財政收入會減少；如果籌劃不得當不但不能得到稅務(wù)機關(guān)的認可，則國家的稅收政策可能落實不到位，影響國家財政收入的真實性和納稅人稅收籌劃的積極性；如果籌劃脫離“合法性”特點，則會造成國家稅收流失，并形成企業(yè)間不平等競爭。

　　稅收籌劃與國家財政收入的相關(guān)性，使稅收籌劃與承擔對國家財政收入的真實、合法和效益進行監(jiān)督的國家財政審計聯(lián)系緊密。根據(jù)國家財政審計的職責與目的，與稅務(wù)機關(guān)、代理機構(gòu)等企業(yè)外部機構(gòu)相比，國家財政審計主要從對國家財政收入的影響、對國家稅收政策的完善和落實的角度看待稅收籌劃，并依照《憲法》和《審計法》賦予的權(quán)限，從稅收征納關(guān)系的兩個方面對稅收籌劃的適當性進行監(jiān)督。在我國，稅收籌劃屬新生事物，納稅人對它的認識尚處于初級階段，急需各個方面對稅收籌劃進行扶持。從國家財政審計的職能分析，可從以下幾個方面對稅收籌劃進行引導和支持。

　　針對國家稅收政策中的不完善之處，提出合理化建議，為企業(yè)進行合法稅收籌劃提供政策空間。國家財政審計作為國家審計機關(guān)永恒的主題，其職能隨著國家財稅政策的調(diào)整而變動，并服務(wù)于政策的完善和落實。當前國家財政審計的基本職能可概括為：揭露問題、規(guī)范管理、促進改革。稅收籌劃需要在稅收政策許可的范圍內(nèi)實施，但如果政策本身不完善，則企業(yè)的籌劃可能走樣。而國家財政審計通過履行審計監(jiān)督職責，能夠發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)在執(zhí)行國家稅收政策中存在的問題，并在揭露問題的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的政策方面的原因，提出完善政策的合理化建議，為企業(yè)進行稅收籌劃創(chuàng)造平等的政策空間。如針對不同類型企業(yè)增值稅稅負的差異，結(jié)合納稅人采取的籌劃方案和稅務(wù)機關(guān)的征管措施，可從增值稅進項稅抵扣方面或稅率方面進行分析，了解國家對不同行業(yè)的具體稅收規(guī)定，提出支持高附加值企業(yè)發(fā)展的建議。

　　督促稅務(wù)機關(guān)依法行政，可以促進企業(yè)稅收籌劃方案的落實。當前，稅收籌劃主要體現(xiàn)為企業(yè)個體的行為，不同的企業(yè)根據(jù)各自的生產(chǎn)經(jīng)營情況，采取相應(yīng)的籌劃方式，但不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)對稅收政策的掌握不盡相同，致使同一籌劃方案在甲地得到稅務(wù)部門的認可，而在乙地卻被稅務(wù)部門認定為違規(guī)行為。國家財政審計在促進征納稅行為的統(tǒng)一、稅收籌劃方案的落實等方面可發(fā)揮積極作用。根據(jù)《審計法》規(guī)定，國家財政審計具有對稅務(wù)機關(guān)征收稅款和查補稅款的行政行為進行監(jiān)督的職能。通過對稅務(wù)機關(guān)稅收征管情況進行監(jiān)督，可對其執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策情況、對不同經(jīng)營方式的稅款征收情況的合法性和合規(guī)性作出評價，以促使稅務(wù)機關(guān)依法行政，嚴格按稅收政策的規(guī)定征收稅款，督促稅務(wù)機關(guān)及時落實稅收優(yōu)惠政策，保護納稅人進行稅收籌劃的積極性。如稅務(wù)機關(guān)對符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)不能及時辦理退稅或給予批復(fù)等情況，國家財政審計均可以要求稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定及時執(zhí)行。

　　合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點，企業(yè)進行稅收籌劃時必須遵守國家的法律、法規(guī)，在稅收法律許可的范圍內(nèi)依法對各種納稅方案進行選擇。國家財政審計在對稅務(wù)機關(guān)進行監(jiān)督的同時，還需要對企業(yè)進行延伸審計，以核實重點稅源企業(yè)稅收申報的真實性和稅款計算、繳納的合法性。對實施稅收籌劃的納稅人，需要以企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況為基礎(chǔ)，從兩個方面分析籌劃方案的合法性。一是比較籌劃方案與應(yīng)稅行為的時間順序，確保稅收籌劃發(fā)生在應(yīng)稅行為之前，否則，要確定納稅人是否有逃避納稅責任進行偷稅的可能；二是分析籌劃方案與稅收政策導向是否存在一致性，在現(xiàn)行稅法尚未完善的條件下，確定納稅人是否有鉆稅法的“空子”進行避稅，從而減少稅負的行為。