對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收籌劃——駐國(guó)外生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)

　　在公司的國(guó)際稅收籌劃中，善于正確地利用和發(fā)揮基地公司的作用，往往具有重要意義。這里重要的是要確定哪些對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的領(lǐng)域適宜建立基地公司，如何合理地組織內(nèi)部企業(yè)的結(jié)構(gòu)體系和減輕稅收負(fù)擔(dān)。

　　與此同時(shí)，還必須正確地選擇適宜建立基地公司并能充分發(fā)揮其作用的管轄地。目前，可納入跨國(guó)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系形式包括：跨國(guó)生產(chǎn)、商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)、國(guó)際金融和投資活動(dòng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的國(guó)際轉(zhuǎn)讓、國(guó)際服務(wù)貿(mào)易和國(guó)際運(yùn)輸?shù)取?br>
　　在實(shí)施上述每一種對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系形式時(shí)、可考慮在跨國(guó)集團(tuán)結(jié)構(gòu)體系中設(shè)立專業(yè)的基地公司，借助于專業(yè)基地公司來達(dá)到最大限度地優(yōu)化整個(gè)跨國(guó)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)的目的。本章將分析聯(lián)合的內(nèi)部企業(yè)中專業(yè)基地公司的主要類型，以及可被基地公司利用以減輕整個(gè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)的國(guó)際稅收籌劃的主要原理。從稅收角度看，國(guó)外的生產(chǎn)活動(dòng)最好在具有下列一些優(yōu)惠條件的管轄區(qū)內(nèi)進(jìn)行：稅率很低或完全不征所得稅，稅率很低或完全不征關(guān)稅，較少對(duì)環(huán)境污染的限制（生態(tài)稅收），對(duì)工業(yè)企業(yè)制定有專門的稅收優(yōu)惠。

　　當(dāng)然，即使能找到一個(gè)具有上述所有條件的理想的國(guó)家，它還應(yīng)具備另外幾個(gè)具有重要意義的因素，即擁有高度技能的勞動(dòng)力、發(fā)達(dá)的市場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施（交通、通信、金融體系），以及至關(guān)重要的高水平的政治穩(wěn)定。換言之，這三個(gè)因素加之稅收環(huán)境，組成了所在國(guó)總的投資環(huán)境。

　　例如，就稅收環(huán)境而言，玻利維亞似乎是跨國(guó)公司設(shè)置生產(chǎn)基地最理想的國(guó)家之一，因?yàn)樵搰?guó)對(duì)外國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)免稅。然而，這個(gè)南美國(guó)家由于國(guó)家政局不穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不景氣和較高的經(jīng)濟(jì)犯罪率，其投資級(jí)別很低。因此，外國(guó)投資者追求的被投資國(guó)應(yīng)是能對(duì)其資本活動(dòng)的安全提供最可靠保證的國(guó)家。又如，在加勒比海地區(qū)的一些島國(guó)中（如巴哈馬、百慕大和凱曼群島），除了不征收公司稅以外，還擁有穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境、良好的交通和金融基礎(chǔ)設(shè)施。但是，它不具備發(fā)展生產(chǎn)型企業(yè)的必備條件之一，即勞動(dòng)力。

　　必須十分慎重地確定設(shè)置跨國(guó)集團(tuán)生產(chǎn)企業(yè)基地的管轄區(qū)，這是因?yàn)橹苯油顿Y往往伴隨著很大的風(fēng)險(xiǎn)。那些商業(yè)采購基地公司、金融公司、許可證貿(mào)易公司等、憑借其資產(chǎn)的流動(dòng)性，可以隨時(shí)將資產(chǎn)從一個(gè)管轄區(qū)轉(zhuǎn)到另一個(gè)管轄區(qū)。但是，生產(chǎn)企業(yè)是實(shí)際進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的場(chǎng)所，它的資產(chǎn)中包括不少不動(dòng)產(chǎn)（如土地、房屋、建筑物、設(shè)備）。

　　生產(chǎn)企業(yè)不能在自己的所在國(guó)從事離岸業(yè)務(wù)。在任何情況下，當(dāng)在某國(guó)境內(nèi)開始進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，要設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)（即國(guó)外總公司的分公司），或建立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，即這個(gè)管轄區(qū)內(nèi)的居民子公司。因此，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該繳納一個(gè)居民公司應(yīng)繳納的所有稅收或外國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得稅。

　　然而，上述生產(chǎn)企業(yè)較之基地公司的不足之處，在一定情況下也會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)槟撤N優(yōu)勢(shì)。因?yàn)樵诂F(xiàn)代條件下，實(shí)際情況往往是這樣的，大部分國(guó)家都運(yùn)用本國(guó)的稅收政策來鼓勵(lì)生產(chǎn)活動(dòng)。他們對(duì)外國(guó)的投資以及建立有利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新生產(chǎn)基地提供了一系列優(yōu)惠措施。當(dāng)然，不少國(guó)家對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)和技術(shù)進(jìn)步中新產(chǎn)品的研制，在生態(tài)保護(hù)方面有著十分嚴(yán)格的限制（例如，征收生態(tài)稅、許可證制度、給予引進(jìn)最新環(huán)境保護(hù)科研成果的企業(yè)各種優(yōu)惠待遇等）。而對(duì)于那些經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的國(guó)家而言，他們則往往把本國(guó)勞動(dòng)力就業(yè)、充實(shí)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的商品供應(yīng)和依靠稅收來增加國(guó)家的財(cái)政收入放在首要地位，而將生態(tài)和技術(shù)方面的要求放在第二位。顯然，在任何情況下，吸引外國(guó)直接投資大都會(huì)給東道國(guó)帶來利益。與此同時(shí)，外國(guó)投資者也能相應(yīng)取得一些優(yōu)惠待遇。

　　跨國(guó)公司在設(shè)立外國(guó)生產(chǎn)基地時(shí)，一般都會(huì)把降低費(fèi)用和獲取最大利潤(rùn)作為首先考慮的問題，而國(guó)際稅收籌劃就是為了達(dá)到這個(gè)目的而設(shè)計(jì)的一個(gè)重要項(xiàng)目。在被選擇的幾個(gè)國(guó)家的其他條件基本相似的情況下，公司必然會(huì)選擇稅收水平比母公司低的國(guó)家作為首選的被投資國(guó)。因?yàn)槎愂罩С鍪强鐕?guó)公司費(fèi)用的一個(gè)重要組成部分，所以公司會(huì)竭力通過減少內(nèi)部企業(yè)體系中的稅收負(fù)擔(dān)來降低集團(tuán)的生產(chǎn)成本。

　　很多總部設(shè)在歐洲、北美和日本的世界著名跨國(guó)公司，紛紛在亞洲、南美以及發(fā)達(dá)國(guó)家中的某些特別出口工業(yè)區(qū)設(shè)立自己的生產(chǎn)基地，其原因之一就在于這些國(guó)家和地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最低。在那里，外國(guó)投資者得到了很多稅收優(yōu)惠（其中包括所得稅、增值稅和關(guān)稅），而公司稅的稅率歷來就比大部分國(guó)家低。

　　在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的“南北”邊界出現(xiàn)了一個(gè)完整的跨國(guó)企業(yè)產(chǎn)品的加工和裝配工業(yè)。例如，在墨西哥靠近美國(guó)的邊境就出現(xiàn)了一個(gè)邊境加工區(qū)工業(yè)（ma- quailadora industry），美國(guó)的產(chǎn)品組裝件被源源不斷地運(yùn)到那里組裝，爾后將成品再出口到美國(guó)。這些業(yè)務(wù)免繳關(guān)稅，美國(guó)的企業(yè)也因此減少了勞動(dòng)力費(fèi)用和間接稅的負(fù)擔(dān)；就墨西哥而言，增加了國(guó)內(nèi)的就業(yè)機(jī)會(huì)，而就業(yè)人員繳納的所得稅又增加了國(guó)家的財(cái)政收入。

　　在世界其他地區(qū)也同樣有類似的生產(chǎn)企業(yè)。從稅收角度分析，這些企業(yè)不僅考慮如何減輕間接稅的負(fù)擔(dān)（增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅），而且也爭(zhēng)取得到所得稅的優(yōu)惠待遇。例如，奧地利生產(chǎn)企業(yè)十分有利地將產(chǎn)品生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到匈牙利，因?yàn)樾傺览墓舅枚惗惵时葕W地利約低一半（僅為18％，而奧地利為34％），這就降低了產(chǎn)品的價(jià)格，提高了產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。這樣，生產(chǎn)企業(yè)可以將節(jié)稅中增加的利潤(rùn)部分作進(jìn)一步投資，同時(shí)，還可以利用基地金融公司在跨國(guó)集團(tuán)的內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)之間傳遞利潤(rùn)。

　　跨國(guó)公司竭力將生產(chǎn)活動(dòng)從發(fā)達(dá)國(guó)家轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境欠發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)。

　　特別是那些對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重的生產(chǎn)（如冶金和化工生產(chǎn)），陳舊的工藝設(shè)備都被逐步地轉(zhuǎn)移到落后地區(qū)，跨國(guó)公司從中減少了生態(tài)稅收和環(huán)境事故的罰款。近年來，俄羅斯的冶金和化工工廠的設(shè)備幾乎處于滿負(fù)載的運(yùn)轉(zhuǎn)，其原因并不是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的結(jié)果，而是外國(guó)公司來料加工的定單增加。這些外國(guó)公司將可能帶來環(huán)境污染的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到那些對(duì)環(huán)境狀態(tài)較少甚至沒有監(jiān)督的或者不征生態(tài)稅的國(guó)家和地區(qū)。

　　很多國(guó)家，其中也包括那些主要的發(fā)達(dá)國(guó)家，在自己的境內(nèi)建立了所謂的出口工業(yè)區(qū)。外國(guó)的先進(jìn)工藝和資本被吸引到這些地區(qū)，投資者將得到十分有利的稅收優(yōu)惠，與此同時(shí)，東道國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)同樣也獲得不少利益，如提供了新的就業(yè)崗位、引進(jìn)了新的技術(shù)、增加了地方財(cái)政的稅收收入。在很多情況下，工業(yè)區(qū)的建立不僅促進(jìn)了出口產(chǎn)品的生產(chǎn)，而且也刺激了進(jìn)口替代產(chǎn)品的生產(chǎn)。這些工業(yè)區(qū)一般都設(shè)在離銷售市場(chǎng)較近的地區(qū)。例如，跨國(guó)公司經(jīng)常在愛爾蘭的出口加工區(qū)生產(chǎn)出口產(chǎn)品，其目的是將商品輸入歐洲聯(lián)盟市場(chǎng)銷售。這不僅減少了愛爾蘭的稅收，而且也減少了歐盟成員國(guó)的進(jìn)口關(guān)稅。出口工業(yè)區(qū)的所得稅稅率一般要比國(guó)內(nèi)其他地區(qū)的法定稅率低（在愛爾蘭要低30％左右），而且免征關(guān)稅。

　　跨國(guó)公司國(guó)外生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，以后可以通過貿(mào)易基地公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格銷售，還可依靠金融基地公司的中介業(yè)務(wù)來分配利潤(rùn)。