納稅籌劃工作步驟——制定納稅籌劃計劃并實施

    （一）納稅籌劃人首先制定納稅籌劃草案

    納稅籌劃人的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求及其具體情況來制定稅務(wù)計劃。無論是內(nèi)部納稅籌劃人還是外部納稅籌劃人，無論是納稅人要求知道詳細的稅務(wù)計劃的內(nèi)容和理由還是只要求知道如何做，納稅籌劃人都要制定盡可能詳細的、考慮各種因素的納稅籌劃草案。納稅籌劃草案應該包括：納稅籌劃具體步驟、方法、注意事項；納稅籌劃所依據(jù)的稅收法律法規(guī)；在納稅籌劃過程中所可能面臨的風險等。

    納稅籌劃人制定籌劃草案的過程實際上就是一個操作過程，整個操作過程應包括以下內(nèi)容：

    1.分析納稅人業(yè)務(wù)背景，選擇節(jié)稅方法。對納稅人的個案進行具體分析，分析納稅人所處的行業(yè)，從事業(yè)務(wù)按法律規(guī)定應該繳納哪種稅，是否享受稅收優(yōu)惠待遇。根據(jù)納稅人所從事的業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)費用的收支渠道確定可以節(jié)稅的各種方法。

    在選擇各種節(jié)稅方法的同時，可借鑒與其行業(yè)、業(yè)務(wù)有相同背景的個案，以提高節(jié)稅效果。

    2.進行法律可行性分析。在制定節(jié)稅方案的同時，匯集納稅涉及的可依據(jù)的法律、法規(guī)、政策，避免陷入法律糾紛。在具體問題把握不準的情況下，可以就具體問題咨詢征收機關(guān)的意見。

    3.應納稅額的計算。不同的納稅方案制定出來以后，分別計算出應納稅額。與應納稅額相對應，稅收籌劃人應作出會計處理的方法。

    4.各因素變動分析。對影響納稅籌劃節(jié)稅效果的那些相互影響的內(nèi)部因素將來可能會發(fā)生的變動進行分析，以防止因內(nèi)部因素變動產(chǎn)生的風險。

    5.敏感分析。對影響稅務(wù)計劃實施的外部條件可能發(fā)生變化而引起稅收籌劃節(jié)稅效果變化的敏感程度進行分析，以防止因外部因素變化產(chǎn)生的風險。

    （二）納稅籌劃方案的選擇和實施

    一個納稅人或一項納稅業(yè)務(wù)的納稅方案不止一個，納稅籌劃人為一個納稅人或一項稅務(wù)事項制定出的節(jié)稅方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制定出來以后，下一步就是對納稅籌劃方案進行篩選，選出一個最優(yōu)方案。篩選時主要考慮納稅人的偏好，根據(jù)其偏好考慮以下因素：

    1.選擇短期內(nèi)節(jié)儉稅收更多的或在比較長的一個時間段內(nèi)股東可得到更大財務(wù)利益的納稅籌劃方案；

    2.選擇成本更低或成本可能稍高而節(jié)稅效果更好的稅務(wù)計劃；

    3.選擇實施起來更便利或技術(shù)較復雜風險也較小的方案。

    在篩選方案的過程中應根據(jù)納稅人的意愿盡量吸收其參與其中，參與過程中隨時聽取納稅人的意見。特別是在納稅籌劃是外部籌劃人的時候，更有這個必要，因為納稅實踐最終要由納稅人自己完成。最后經(jīng)過選擇、斟酌，選出的方案就是納稅籌劃人最后為納稅人設(shè)計的稅務(wù)計劃。如果納稅人沒有參與選擇，還要征求納稅人意見。如果覺得滿意，稅務(wù)計劃便可以付諸實施；如果納稅人并不滿意，稅務(wù)計劃就需要進行修改，直至納稅人滿意為止。