稅收籌劃的成因、實(shí)施途徑與原則——實(shí)施稅收籌劃的原則(下)

 ?。ㄋ模┒愂栈I劃成本最小的原則

  稅收籌劃固然可產(chǎn)生減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果,但選擇與運(yùn)用較有利的稅收籌劃策略時(shí),常常需有其他措施的配合,納稅義務(wù)人為實(shí)施這些措施所增加的各項(xiàng)支出,就是稅收籌劃成本。市場(chǎng)法人主體在實(shí)施稅收籌劃策略時(shí),必須考慮因籌劃實(shí)施而增加的成本,并選擇節(jié)稅凈收益(即稅收籌劃帶來(lái)的稅收利益減去稅收籌劃成本)之最大者作為決策的依據(jù)。

  例如:某公司目前適用33%的所得稅率,面臨兩種方案的選擇。A方案是在稅務(wù)師事務(wù)所請(qǐng)一名稅務(wù)師進(jìn)行稅收籌劃,付酬4000元。若能成功,公司可少繳所得稅4000元,成功概率為75%。B方案是雇請(qǐng)一名財(cái)經(jīng)大學(xué)的從事市場(chǎng)營(yíng)銷教學(xué)的教師搞推銷設(shè)計(jì),付酬3600元,若成功,可獲利5000元,成功概率為8 0%。A、B兩方案只能選其中之一。那么,該公司如何決策呢?將兩種方案各自的計(jì)算列表比較如表1所示:

     表1                                    單位:元

    方    案                  A                 B
  稅前列支                  4000           3600
  列支后少付所得稅          1320           1188
  稅后凈支出                2680           2412
  稅前收益                  4000           5000
  成功率(%)                  75               80
  稅前預(yù)期收益              3000           4000
  應(yīng)交所得稅                  -                1320
  預(yù)期稅后凈收益            3000           2680
  凈收益超過(guò)凈支出            320             268

  從表1可以看出,A方案稅前列支雖大于B方案,而預(yù)期收益A方案則少于B方案。但A方案3000元收益不繳所得稅,而B(niǎo)方案4000元收益要繳132 0元的所得稅。綜合各因素,A方案凈收益與凈支出差額為320元,比B方案多5 2元。可見(jiàn),該公司應(yīng)選A方案為優(yōu)。

  同是上例,假設(shè)其他條件不變,但該公司因盈利規(guī)模小而適用27%的所得稅率,則公司的納稅方案就有所改變。其計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表2:

    表2                                    單位:元

       方    案                  A          B
稅前列支                       4000   3600
列支后少付所得稅               1080     972
稅后凈支出                     2920   2628
稅前收益                       4000   5000
成功率(%)                       75       80
稅前預(yù)期收益                   3000   4000
應(yīng)交所得稅                       -        1080
預(yù)期稅后凈收益                 3000   2920
凈收益超過(guò)凈支出                 80       292

  從表2中不難看出,因稅率發(fā)生變化,在其他條件不變的情況下,企業(yè)的決策方案也隨之改變。在這種狀況下,公司選B方案顯然優(yōu)于A方案。這也說(shuō)明稅收籌劃需事先進(jìn)行周密籌劃的重要性。在進(jìn)行一種稅的稅收籌劃時(shí),還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體籌劃,綜合衡量,力求整體稅負(fù)最輕、長(zhǎng)期稅負(fù)最輕,防止顧此失彼、前輕后重。

  二、市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

 ?。ㄒ唬┏浞挚紤]稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

  稅收籌劃需要在市場(chǎng)法人主體的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也是一個(gè)估算值,并非絕對(duì)的數(shù)字。因此,市場(chǎng)法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí),應(yīng)充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),然后再做出決策。

 ?。ǘ┝私庵饔^認(rèn)定與客觀行為的差異

  在理論上,稅收籌劃、避稅及逃稅(偷稅)固然有不同的含義,能夠進(jìn)行區(qū)別。

  然而在實(shí)踐中,要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為,或者是避稅行為,還是逃稅行為,卻比較困難,要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷??烧J(rèn)定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結(jié)果。因此,任何納稅人在實(shí)施稅收籌劃策略時(shí),除必須精研有關(guān)稅收法律的規(guī)定外,還應(yīng)進(jìn)一步了解稅務(wù)人員在另一角度的可能看法,否則,一旦稅收籌劃被視為逃稅,就會(huì)得不償失。

  (三)密切注視稅法的變動(dòng)

  稅收法律規(guī)定是決定納稅人權(quán)利與義務(wù)的依據(jù),也是納稅人安全保障。在實(shí)施稅收籌劃策略的過(guò)程中,市場(chǎng)法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同,其產(chǎn)生的法律效果或安全程度隨之有異,還必須注意稅法的變動(dòng)。稅法是處理國(guó)家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范,它常隨經(jīng)濟(jì)情況變動(dòng)或?yàn)榕浜险叩男枰拚?,修正次?shù)較其他法律要頻繁得多。因此,市場(chǎng)法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí),對(duì)于稅法修正的趨勢(shì)或內(nèi)容,必須加以密切注意并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案做出調(diào)整,使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

 ?。ㄋ模┒愂栈I劃要有積極的態(tài)度

  市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。然而,稅收負(fù)擔(dān)的減輕是在市場(chǎng)法人主體整體收益增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上提出的,更確切地說(shuō)減輕稅收負(fù)擔(dān)以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。因此,市場(chǎng)法人主體必須以積極態(tài)度進(jìn)行稅收籌劃,樹(shù)立這樣一種觀念:

  稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于資本總體收益的增長(zhǎng),最理想的行為當(dāng)然是“節(jié)稅增收”。

  如果有多種稅收籌劃方案的選擇,市場(chǎng)法人主體的總體收益最多,但納稅并非最少的方案才是可選的理想方案。這也是說(shuō)稅收籌劃有一個(gè)算大賬的問(wèn)題,選優(yōu)棄劣,避害趨利。那種應(yīng)納稅款減少而導(dǎo)致利潤(rùn)下降的舍本逐末的做法不符合稅收籌劃的目標(biāo)。

  所以,市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃應(yīng)該配合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展,以不斷壯大市場(chǎng)法人主體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力為前提。如果單純?yōu)榱藴p輕稅負(fù)而縮減生產(chǎn)顯然是不可取的。

  三、掌握稅收籌劃的基本技術(shù)

  從稅制構(gòu)成要素的角度探討,稅收籌劃的基本技術(shù)可以歸納為以下八類:

  1.免稅技術(shù)。

  盡量爭(zhēng)取免稅和使免稅期最長(zhǎng)化。例如,國(guó)家對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)登記的企業(yè)規(guī)定從獲利年度起,有2年的免稅期。如果其他條件相似或利弊基本相抵,公司完全可以辦到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)去,從而在合法的情況下節(jié)減稅款。

  2.減稅技術(shù)。

  盡量爭(zhēng)取減稅待遇和使減稅最大化、減稅期最長(zhǎng)化。例如,甲、乙、丙三個(gè)國(guó)家,公司所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó),甲國(guó)對(duì)該企業(yè)所得按普通稅率征稅;乙國(guó)為鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展,對(duì)此類企業(yè)減征30%的所得稅,減稅期為5年;丙國(guó)對(duì)此類企業(yè)減征40%所得稅,而且設(shè)有減稅期限的規(guī)定。打算長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè),完全可以考慮把公司或其子公司辦到丙國(guó)去,從而在合法的情況下,使節(jié)減的稅款最大化。

  3.稅率差異技術(shù)。

  盡量利用稅率的差異使減稅最大化。在開(kāi)放經(jīng)濟(jì)下,一個(gè)企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。例如,甲國(guó)的公司所得稅稅率是30%;乙國(guó)為38%;

  丙國(guó)為33%,那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,投資者到甲國(guó)開(kāi)辦公司就可使減稅最大化。

  4.分割技術(shù)。

  使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減的的稅款最大化。

  所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進(jìn)稅率,計(jì)稅基礎(chǔ)越大,適用的邊際稅率也越高。

  所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人之間進(jìn)行分割,可以減小計(jì)稅基礎(chǔ),降低最高邊際適用稅率,節(jié)減稅款。例如,一國(guó)應(yīng)稅所得10萬(wàn)元以下的適用稅率為10%,1 0萬(wàn)—20萬(wàn)元部分的適用稅率為15%,20萬(wàn)—30萬(wàn)元部分的適用稅率為20%,該國(guó)允許夫婦分別或合并申報(bào),一對(duì)某年各有應(yīng)稅所得12萬(wàn)元的夫婦就可以分別申報(bào)納稅。一些國(guó)家的稅務(wù)局向納稅人免費(fèi)寄發(fā)的納稅宣傳小冊(cè)子來(lái)指導(dǎo)納稅人如何分割所得和財(cái)產(chǎn),以便節(jié)稅。

  5.扣除技術(shù)。

  盡量使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化。在同樣多收入的情況下,各項(xiàng)扣除額、寬免額和虧損等沖抵額越大,計(jì)稅基礎(chǔ)就越少,應(yīng)納稅額也越少,所節(jié)減的稅款就越大。例如,國(guó)家允許公司按兩種方法扣除國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi):一是按公司銷售收入的一定比例計(jì)算扣除;二是按限額規(guī)定的實(shí)際發(fā)生額扣除。公司就完全可以選擇扣除招待費(fèi)較多的方法計(jì)稅。

  6.抵免稅技術(shù)。

  使稅收抵免額盡量最大化。各個(gè)國(guó)家往往規(guī)定了多種稅收抵免。例如,對(duì)國(guó)外所得已納稅款抵免、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等鼓勵(lì)性抵免。稅收抵免額越大,應(yīng)納稅額越小,所節(jié)減的稅款就越大。對(duì)一個(gè)必須不斷進(jìn)行科研開(kāi)發(fā)才能求得生存和發(fā)展的公司來(lái)說(shuō),在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,就可以選擇繳納稅款更少的方案。

  7.延期納稅技術(shù)。

  盡量采用延期繳納稅的節(jié)稅技術(shù)。遞延納稅是納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可以將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅固然不能減少應(yīng)納稅款,但納稅期的推遲可以使納稅人無(wú)償使用這筆款項(xiàng)而不需支付利息,對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是降低了稅收負(fù)擔(dān),納稅期的遞延有利于資金的周轉(zhuǎn),節(jié)省了利息的支出,還可使納稅人享受通貨膨脹帶來(lái)的好處。

  因?yàn)檠悠诤罄U納的稅款由于通貨膨脹幣值下降,更加降低了實(shí)際的稅額。納稅人在某一年內(nèi)收到特別高的所得,有可能被允許將這些所得平均分散到數(shù)年之后去計(jì)稅和納稅,或是對(duì)取得高所得年度應(yīng)納稅款采用分期繳納的方式,以避免納稅人的稅負(fù)過(guò)重。

  如果允許納稅人對(duì)其營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)采用初期折舊或自由折舊法,可以減少高折舊年度的應(yīng)稅所得,從而實(shí)現(xiàn)延期納稅,鼓勵(lì)投資。如果國(guó)家規(guī)定公司國(guó)外投資所得只要留在國(guó)外不匯回,就可以暫不納稅,那么把國(guó)外投資所得留在國(guó)外,就會(huì)有更多的資金可供利用,將來(lái)可取得更多的收益。稅收遞延的途徑很多,納稅人可充分利用稅法給予的優(yōu)惠,積極創(chuàng)造自身?xiàng)l件,在遵守法律規(guī)范的前提下進(jìn)行稅收籌劃,享受應(yīng)得的稅收實(shí)惠。

  8.退稅技術(shù)。

  盡量爭(zhēng)取退稅待遇和使退稅額最大化的節(jié)稅技術(shù)。一些國(guó)家對(duì)某些投資、某些已納預(yù)提稅等有退稅規(guī)定,在已繳納稅款的情況下,退稅無(wú)疑是節(jié)減了稅款。例如,中國(guó)規(guī)定公司用稅后所得進(jìn)行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的40%,公司在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,用稅后所得而不是用借入資本進(jìn)行再投資,無(wú)疑可以節(jié)減稅款。

  四、熟悉稅收籌劃的基本方法

  1.價(jià)格轉(zhuǎn)讓法。

  價(jià)格轉(zhuǎn)讓亦稱轉(zhuǎn)讓價(jià)格、轉(zhuǎn)讓定價(jià)。它是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲得更多利潤(rùn)和更多地滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要,以內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行的銷售(轉(zhuǎn)讓)活動(dòng)。

  企業(yè)(經(jīng)濟(jì)實(shí)體)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)有兩種情況:一是沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái);二是有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。前者在購(gòu)銷活動(dòng)中不易在價(jià)格方面做文章,后者之間會(huì)經(jīng)常發(fā)生大量的交易往來(lái),不論是內(nèi)部定價(jià),還是協(xié)商定價(jià),都是非常復(fù)雜的問(wèn)題,局外人很難獲得定價(jià)的真實(shí)資料。為確保雙方或集團(tuán)公司的最大利潤(rùn),其價(jià)格會(huì)有扭曲現(xiàn)象,可能高于或低于成本,甚至根本不考慮成本,這種價(jià)格一般稱為“非正常交易價(jià)格”、“非競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格”或“非獨(dú)立企業(yè)價(jià)格”。

  轉(zhuǎn)讓價(jià)格的具體運(yùn)用不盡相同,但其作用卻是特定的:

  (1)避稅或者拖延繳納所得稅。轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以使轉(zhuǎn)出方與接受方的實(shí)際稅負(fù)趨緩,乃至消失。它適用于規(guī)定起征點(diǎn)的超額累進(jìn)所得稅稅率的情況。

 ?。?)減少?gòu)膬r(jià)計(jì)征的關(guān)稅。利用有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù),通過(guò)拆裝、分包、增減批量等方式使納稅額減少。

 ?。?)集團(tuán)公司尤其是跨國(guó)集團(tuán)公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓價(jià)格實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小。利用高稅區(qū)與低稅區(qū)的稅收差異,逃避高稅區(qū),使高稅區(qū)成本增多,利潤(rùn)減少,而使低稅區(qū)相反,確保公司整體稅負(fù)最輕。

  (4)在一定條件下可以逃避外匯管制。不少國(guó)家的外匯管制較嚴(yán),價(jià)格轉(zhuǎn)讓若在不同外匯管制辦法的國(guó)度進(jìn)行,會(huì)使外匯管制失效或減效。因?yàn)閮r(jià)格轉(zhuǎn)讓可以起到貨幣轉(zhuǎn)讓的效用,若甲國(guó)外匯管制很嚴(yán),乙國(guó)外匯管制松,甚至不管制,那么在甲國(guó)的企業(yè)向在乙國(guó)的企業(yè)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí),就可以起到逃避甲國(guó)外匯管制的效用。

 ?。?)有助于減輕、消除風(fēng)險(xiǎn)。轉(zhuǎn)讓價(jià)格既能使有利益關(guān)系的企業(yè)之間受益,而且會(huì)因風(fēng)險(xiǎn)隨利益的均攤而降低,進(jìn)而增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)能力。由此可見(jiàn),在不同情況下采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法,可以實(shí)現(xiàn)特定目的,發(fā)揮特定效用。不論是集團(tuán)公司,還是非集團(tuán)公司,只要它們之間有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,并且是非單一利潤(rùn)中心,也就是說(shuō),他們之間有互補(bǔ)性、合法性,既保持獨(dú)立,又進(jìn)行聯(lián)合,就能以轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式來(lái)進(jìn)行節(jié)稅、避稅。

  各國(guó)為防范避稅,對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)都有明確的界定:經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定的“國(guó)際稅收協(xié)定范本”中,認(rèn)為凡是符合下述兩個(gè)條件之一者便是關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系:一是締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本;二是同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本。其原則也適合于非締約國(guó)的一般跨國(guó)企業(yè)。

  從各國(guó)的稅收實(shí)踐看,對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定具體有三種方法:一是股權(quán)測(cè)定法。按企業(yè)之間相互控股的比例,達(dá)到規(guī)定比例者使構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè),各國(guó)確定的具體比例不盡相同,一般為25%—50%。二是實(shí)際控制管理判定法。按“實(shí)際重于形式”的原則,根據(jù)企業(yè)之間相互控制管理的實(shí)際情況進(jìn)行判定,不單純按股權(quán)比例確定。三是避稅港特殊處理法。有的國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)與設(shè)在避稅港(國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局確認(rèn))的企業(yè)進(jìn)行交易按關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)待。我國(guó)在《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)也規(guī)定了認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

  2.成本費(fèi)用調(diào)整法。

  成本費(fèi)用調(diào)整法是通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用的合理調(diào)整或分?jǐn)偟窒找妫瑴p少利潤(rùn),以達(dá)到規(guī)定納稅義務(wù)的避稅方法。合理的成本費(fèi)用調(diào)整和分?jǐn)偅瑧?yīng)是根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)制度,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等,在允許的范圍內(nèi)所做的一些“技術(shù)處理”。企業(yè)會(huì)計(jì)人員、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低,決定其財(cái)務(wù)管理水平的高低,其水平高低的一個(gè)重要標(biāo)志就是如何最大限度地維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,這是作為真正的獨(dú)立實(shí)體的必然要求。

  成本費(fèi)用調(diào)整法適用于各類企業(yè)、各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體,在具體運(yùn)用時(shí),有發(fā)出材料、庫(kù)存材料成本計(jì)算法,銷售商品、庫(kù)存商品計(jì)算法,折舊計(jì)算法,費(fèi)用分?jǐn)偡ㄒ约凹夹g(shù)改造運(yùn)用法等。

  工業(yè)企業(yè)發(fā)出材料與商業(yè)企業(yè)銷售商品,其成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別辨識(shí)法、分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法、毛利率法等。若平時(shí)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)(工業(yè)企業(yè)),零售商業(yè)企業(yè)采用售價(jià)法,還可以有不同的成本差異率、進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算方法;企業(yè)庫(kù)存材料、商品等存貨,有成本與市價(jià)孰低法、定額(計(jì)劃)成本法等。企業(yè)不論先確定發(fā)出存貨成本,還是先確定庫(kù)存存貨成本,都有多種方法可供選擇。

  折舊計(jì)算方法有平均折舊模式與遞減折舊模式兩種類型,每類模式又有不同的折舊方法。企業(yè)從避稅的角度選擇折舊方法時(shí),目的是為了最大限度地推遲或減緩應(yīng)納稅款。因此,要考慮折舊時(shí)間、預(yù)計(jì)殘值、各折舊方法的特點(diǎn)、所得稅規(guī)定等因素,綜合考慮,不能顧此失彼。

  成本費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ侵敢淮危üP)費(fèi)用如何分?jǐn)偛拍苁蛊髽I(yè)利益最大。成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒ê芏啵兄苯佑浫敕?、分期均攤法、凈值攤銷法、五成攤銷法等,企業(yè)應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的特點(diǎn),合理選擇分?jǐn)偡椒ā?br>
  技術(shù)改造運(yùn)用法是指企業(yè)在固定資產(chǎn)(設(shè)備)投入使用后,在對(duì)其進(jìn)行技術(shù)改造時(shí),要綜合考慮設(shè)備本身的技術(shù)狀況、年收入情況、所得稅稅率等因素,選擇稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)多的年度進(jìn)行技術(shù)改造(在不影響產(chǎn)品質(zhì)量的前提下)。

  3.籌資法。

  籌資法即利用籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和使稅負(fù)最輕的方法?;I資是關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的一項(xiàng)重要理財(cái)活動(dòng)。企業(yè)的籌資渠道除了靠自我積累外,可以向銀行或金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)之間拆借、向社會(huì)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)行債券、吸收入股等。不同籌資方式的稅收效果不盡相同。對(duì)籌資的稅收籌劃也是一個(gè)重要內(nèi)容。

  4.租賃法。

  租賃可以獲得雙重好處,對(duì)租入方來(lái)說(shuō),它不僅可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而增加負(fù)擔(dān)和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),而且可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn),減少應(yīng)納稅額;對(duì)出租方來(lái)說(shuō),不必為如何使用這些設(shè)備及利用效果而操心,獲得的租金收入通常更比經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)享受較為優(yōu)惠的稅收待遇,也是一種減輕稅負(fù)的行為。

  5.低稅區(qū)避稅法。

  低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策甚多、稅負(fù)較輕的國(guó)家和地區(qū)。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)等屬于低稅區(qū)。世界上有些國(guó)家或地區(qū),如巴哈馬、百慕大、摩納哥等都屬于低稅區(qū)和自由港。
推薦閱讀