問(wèn)：公司前不久對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進(jìn)行稅前扣除：
一、固定資產(chǎn)改建支出。
企業(yè)所得稅法上所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)并非意味著該固定資產(chǎn)已不能繼續(xù)使用。對(duì)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷，而“預(yù)計(jì)尚可使用年限”應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)視具體情況而確定。
2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)兩種。對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
3.除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)性方式租入固定資產(chǎn)的改建支出以外發(fā)生的固定資產(chǎn)改建支出，如未足額提取折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出等，應(yīng)當(dāng)將改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即記入固定資產(chǎn)成本（同時(shí)將替換部分的賬面價(jià)值扣除）。企業(yè)所得稅法還規(guī)定，對(duì)此類改建后的固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。相應(yīng)按固定資產(chǎn)折舊方式依法稅前扣除。但具體延長(zhǎng)多長(zhǎng)時(shí)間并沒(méi)有具體規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)視具體情況而定。
二、固定資產(chǎn)大修理支出。
1.對(duì)符合以下兩個(gè)條件固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。
2.對(duì)不符合固定資產(chǎn)大修理兩個(gè)條件的固定資產(chǎn)大修理支出，企業(yè)所得稅法規(guī)定，其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。究竟哪些應(yīng)當(dāng)作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”？在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，如對(duì)企業(yè)發(fā)生的大修理和日常修理費(fèi)用，通常不符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個(gè)特征的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，并且明確規(guī)定不得采取待攤方式處理；又如對(duì)企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，在企業(yè)正式生產(chǎn)的當(dāng)月一次性記入管理費(fèi)用。也就是說(shuō)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”作出具體的規(guī)定。所以，對(duì)哪些支出應(yīng)當(dāng)作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”有待稅法進(jìn)行明確。對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期管理費(fèi)用，并允許稅前扣除。
三、企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理、維護(hù)支出應(yīng)當(dāng)直接記入當(dāng)期管理費(fèi)用，并允許稅前扣除。