隨著集中收取卡拉OK版權(quán)使用費(fèi)辦法付諸實(shí)施，相應(yīng)的稅收政策和征收管理問題隨之而來。
關(guān)于確立著作權(quán)集體管理組織的納稅地位
《著作權(quán)集體管理?xiàng)l例》規(guī)定，申請人應(yīng)當(dāng)自國務(wù)院著作權(quán)管理部門發(fā)給著作權(quán)集體管理許可證之日起30日內(nèi)，依照有關(guān)社會團(tuán)體登記管理的行政法規(guī)到國務(wù)院民政部門辦理登記手續(xù)。著作權(quán)集體管理組織設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國務(wù)院著作權(quán)管理部門批準(zhǔn)，并依照有關(guān)社會團(tuán)體登記管理的行政法規(guī)到國務(wù)院民政部門辦理登記手續(xù)。因此，著作權(quán)集體管理組織及其分支機(jī)構(gòu)作為納稅單位，在辦理登記手續(xù)后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)依法辦理稅務(wù)登記，納入日常稅收管理。
根據(jù)國家版權(quán)局2006年1號公告的規(guī)定，在中國音像集體管理協(xié)會（籌）沒有完成社團(tuán)登記程序之前，籌備組不得開展卡拉OK版權(quán)使用費(fèi)的收費(fèi)活動。為保障音像權(quán)利人的合法權(quán)益，權(quán)利人已經(jīng)委托中國音像集體管理協(xié)會（籌）管理的權(quán)利，暫由中國音像協(xié)會代為行使。該公告表明，目前，中國音像協(xié)會是收取卡拉OK版權(quán)使用費(fèi)的著作權(quán)集體管理組織。
關(guān)于收取卡拉OK版權(quán)使用費(fèi)涉及的流轉(zhuǎn)稅
根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，卡拉OK版權(quán)屬著作權(quán)范疇。按照中國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，對于收取卡拉OK版權(quán)使用費(fèi)的行為，屬營業(yè)稅征收范圍，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅�！吨鳈�(quán)集體管理?xiàng)l例》規(guī)定，著作權(quán)法規(guī)定的表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、出租權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、復(fù)制權(quán)等權(quán)利人自己難以有效行使的權(quán)利，可以由著作權(quán)集體管理組織進(jìn)行集體管理。上述各項(xiàng)權(quán)益收費(fèi)，均為著作權(quán)使用收費(fèi)，對于收取以上各項(xiàng)著作權(quán)費(fèi)用的行為，均應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目統(tǒng)一征收營業(yè)稅。
關(guān)于收取卡拉OK版權(quán)使用費(fèi)過程涉及的納稅主體
按照《著作權(quán)集體管理?xiàng)l例》的規(guī)定，著作權(quán)集體管理組織經(jīng)權(quán)利人授權(quán)，集中行使權(quán)利人的有關(guān)權(quán)利并以自己的名義進(jìn)行相關(guān)活動。著作權(quán)集體管理組織許可他人使用其管理的作品、錄音錄像制品等，應(yīng)當(dāng)與使用者以書面形式訂立許可使用合同。使用者以合理的條件要求與著作權(quán)集體管理組織訂立許可使用合同，著作權(quán)集體管理組織不得拒絕。該內(nèi)容表明，權(quán)利人是著作權(quán)的實(shí)際擁有者，是負(fù)有營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)的納稅人；著作權(quán)集體管理組織不擁有著作權(quán)，是集中行使權(quán)利人的有關(guān)權(quán)利并以自己的名義進(jìn)行相關(guān)活動的單位。因此，在集中收取卡拉OK版權(quán)使用費(fèi)過程中，權(quán)利人和著作權(quán)集體管理組織屬不同的納稅主體，分別負(fù)有各自相應(yīng)的納稅義務(wù)。
關(guān)于確定卡拉OK版權(quán)使用費(fèi)涉及的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
《著作權(quán)集體管理?xiàng)l例》規(guī)定，著作權(quán)集體管理組織可以從收取的使用費(fèi)中提取一定比例作為管理費(fèi)，用于維持其正常的業(yè)務(wù)活動。著作權(quán)集體管理組織收取的使用費(fèi)，在提取管理費(fèi)后，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)付給權(quán)利人，不得挪作他用。這就是說，著作權(quán)集體管理組織以卡拉OK版權(quán)使用費(fèi)名義收取的費(fèi)用，實(shí)際包含支付給權(quán)利人的版權(quán)使用費(fèi)和自身提取的管理費(fèi)兩個(gè)部分構(gòu)成。其中，著作權(quán)集體管理組織支付的使用費(fèi)，屬權(quán)利人的卡拉OK版權(quán)使用費(fèi)，即著作權(quán)使用費(fèi)。收取卡拉OK版權(quán)使用費(fèi)的當(dāng)天，即發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)。
關(guān)于明確卡拉OK版權(quán)使用費(fèi)的營業(yè)稅扣繳義務(wù)人
依據(jù)《著作權(quán)集體管理?xiàng)l例》，外國人、無國籍人可以通過與中國的著作權(quán)集體管理組織訂立相互代表協(xié)議的境外同類組織，授權(quán)中國的著作權(quán)集體管理組織管理其依法在中國境內(nèi)享有的著作權(quán)或者與著作權(quán)有關(guān)的權(quán)利。按照營業(yè)稅現(xiàn)行規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。然而，權(quán)利人既可能為單位也可以是個(gè)人，而著作權(quán)集體管理組織因集中收取卡拉OK版權(quán)使用費(fèi)在稅收管理方面具有特殊地位。因此，對于權(quán)利人為境內(nèi)單位或者個(gè)人的，可研究確立統(tǒng)一的卡拉OK版權(quán)使用費(fèi)的營業(yè)稅扣繳義務(wù)人；對權(quán)利人為境外單位或者個(gè)人的，應(yīng)明確著作權(quán)集體管理組織為卡拉OK版權(quán)使用費(fèi)的營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。