根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的有關單位和個人經(jīng)營管理或所有的房產(chǎn)，都必須按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。但對房屋所占土地的價值部分是否應當計入房產(chǎn)稅計稅依據(jù)，應當區(qū)分以下兩種不同情況：
一、對企業(yè)無償劃撥并單獨計價的土地價值不計入房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。我國的國有土地在過去實行由國家無償劃撥使用方式。原國營工業(yè)、商業(yè)企業(yè)會計制度和1995年修訂的建設單位會計制度的規(guī)定，通過劃撥方式取得土地而支付的土地征用費、遷移補償費等，應計入工程投資成本，竣工時按占用土地面積或其他適當方法分攤計入建筑物成本；同時，按建筑物的預計使用年限計提折舊。在計算折舊年限或預留凈殘值時，不考慮土地的因素。1993年至 1995年企業(yè)清產(chǎn)核資，根據(jù)財工[1995] 108號文件規(guī)定：將國有企業(yè)以劃撥方式取得的土地，單獨估價，報經(jīng)核準批復后記入“固定資產(chǎn)——土地”科目，同時將其新增的價值記入“資本公積——土地估價”科目。對該單獨估價記入“固定資產(chǎn)——土地”的價值不征收房產(chǎn)稅。因為房產(chǎn)稅是按照納稅人根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)——房屋”科目中記載的房屋原價作為計稅依據(jù)。而會計制度對原單獨估價入賬的土地并未記入“固定資產(chǎn)——房屋”的原價。
二、有償征用的土地應計入房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。根據(jù)《土地管理法》規(guī)定：“中華人民共和國實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制。任何單位和個人不得侵占、買賣或者非法轉(zhuǎn)讓土地。土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓。國家依法實行國有土地使用權(quán)有償使用制度。但是，國家在法律規(guī)定的范圍內(nèi)劃撥國有土地使用權(quán)的除外�！卑葱碌臅嬛贫纫�(guī)定納稅人購置的不需要再經(jīng)過建造過程既可使用的房產(chǎn)，按實際支付的買價，包括購買房產(chǎn)過程中繳納的有關稅金及費用作為房產(chǎn)的人賬價值。納稅人實際支付的買價當中相應就包括了土地的價值在內(nèi)；自行建造的房產(chǎn)，按建造該項房產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為人賬價值，既然是“全部支出”，就應當包括建房征地費用，如土地補償金、拆遷補償費、建房手續(xù)費等。自行建造的房產(chǎn)，在會計處理上，企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實際支付的價款。借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值全部轉(zhuǎn)入相關在建工程，借記“在建工程”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；工程竣工驗收后，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。從會計處理上也可看出：土地價值記入了固定資產(chǎn)原價之中。土地一旦被用來建造房產(chǎn)，其土地的價值就應當從無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，最終組成固定資產(chǎn)——房產(chǎn)的價值。由此可見，房產(chǎn)相應所占的土地價值應當與房屋建造成本一并作為計征房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。
新的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》（從2007年實行）應用指南規(guī)定：自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權(quán)與建筑物應當分別處理。即自行開發(fā)建造廠房等建筑物時，土地使用權(quán)仍作為無形資產(chǎn)單獨核算，土地使用權(quán)賬面價值不計入建筑物建造成本。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權(quán)與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權(quán)賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。
由此可見，從2007年實行新會計準則后，可以將自行開發(fā)建造廠房等建筑物相關的土地使用權(quán)不記入建筑物成本，僅僅指自行開發(fā)建造廠房等建筑物，會計“固定資產(chǎn)”科目中記載的內(nèi)容不含土地使用權(quán)數(shù)額，即房產(chǎn)原值中不含土地使用權(quán)數(shù)額。但對企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權(quán)賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本；外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配，難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。相應地應當將土地使用權(quán)賬面價值計入所建造（外購）的房屋建筑物成本計算繳納房產(chǎn)稅。元的包金首飾和600美元的金銀戒指、項鏈。由于金銀制品及包金飾品免稅，那么您所負擔的稅負則為零。相比之下，同樣花了1000美元，卻付出了不同的代價。