問：房地產開發(fā)公司2008年清算時是按25%還是按33%稅率計算？
我企業(yè)是房地產開發(fā)企業(yè)，根據國家稅務總局的規(guī)定，采取預售方式銷售開發(fā)產品的房地產開發(fā)企業(yè)，其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產品完工時再進行結算調整。
2007年我企業(yè)是按33%的稅率預交的所得稅，但整個項目工程峻工結算是在2008年，2008年所得稅率是25%，那么請問：2008年6月30日項目全部完工，并銷售，實現利潤按33%清算，還是按25%的稅率清算？
如本公司有一樓盤，2007年預售收入6000萬元，按15%預計利潤率計算，按33%繳納企業(yè)所得稅297萬元；2008年1-5月預售收入2000萬元，按15%預計利潤率計算，按25%繳納企業(yè)所得稅75萬元；2008年6月底結算，整個樓盤銷售收入100，000萬元，實現利潤3000萬元，無其他納稅調整，請問：
應納企業(yè)所得稅：3000×33%=990萬元，應補繳：990-297-75=618萬元；
還是3000×25%=750萬元，應補繳：750-297-75=378萬元；二者相關240萬元。
請說明理由和依據，幫助解答。謝謝！
答：您好。到目前為止，關于這個問題，國家稅務總局等有關方面并未予以明確，但是我們認為應該按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。理由有如下：
其一，新的企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行，這也就意味著從2008年1月1日起必須按照企業(yè)所得稅法所規(guī)定的稅率25%征收企業(yè)所得稅。這里需要明確的是適用25%的稅率征稅的是2008年1月1日起所實際產生的應納稅所得額。
其二，房地產開發(fā)企業(yè)按照15%的毛利率預繳企業(yè)所得稅，歸根到底是一種稅款預繳。我們說就目前而言，所有的稅款預繳都只是一種平衡稅款入庫的需要，其適用的稅率并不重要。這一點可能對有些人來說比較難以理解。其實我們不妨看看季度所得稅的預繳。假設某個季度納稅人的所得稅適用稅率經過換算后適用33%，但是全年匯算時卻適用18%的稅率，那么最終納稅人就只能適用18%的尾部率，預繳時適用的33%的稅率將會“作廢”。
綜合上述兩點的分析，我們說納稅人在2008年清算后所得到的應納稅所得額乃是其實際的應納稅所得額，按照稅法的規(guī)定自然應當適用25%的稅率。假如某個納稅人有一樓盤，2007年預售收入6000萬元，按15%預計利潤率計算，按33%繳納企業(yè)所得稅297萬元；2008年1-5月預售收入2000萬元，按15%預計利潤率計算，按25%繳納企業(yè)所得稅75萬元；2008年6月底結算，整個樓盤銷售收入100，000萬元，實現利潤3000萬元，無其他納稅調整，那么應納企業(yè)所得稅：3000×25%=750萬元，應補繳：750-297-75=378萬元。
希望我們的答復能夠對你有所幫助。謝謝你的提問。