除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。
(1)對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前扣除。
內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，其成本為符合資本化條件以后發(fā)生的支出總額，因該部分研究開發(fā)支出在發(fā)生當(dāng)期已稅前扣除，所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。兩者之間的差額在未來期間應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即會(huì)導(dǎo)致未來期間應(yīng)納稅所得額的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
(2)無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命情況，區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)分別處理。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未明確規(guī)定攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。
在對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。