國家稅務總局2013年1月出臺了一個新文件，主要內容只有一句話：按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。
新年伊始，企業(yè)的財務人員都開始關注企業(yè)所得稅年度匯算清繳的工作，這是每個公司稅務工作的開門重頭戲。前幾天，在一家軟件企業(yè)擔任稅務總監(jiān)的學生K來電咨詢，供職的H公司注冊在某個開發(fā)區(qū)，去年公司賬戶中收到了好幾筆財政劃來的款項，在賬務處理上有的進了資本公積，有的進了補貼收入，有的進了營業(yè)外收入，但是對于這些財政扶持和返還的款項是否還要繳納流轉稅或企業(yè)所得稅，K與財務總監(jiān)有了不同的看法。結合其他咨詢，做一篇總結。
一般來說，企業(yè)從財政和稅務取得的扶持資金包括以下幾種：1.向發(fā)改委、經(jīng)信委或科委等國家相關政府部門申請的各類項目扶持資金，獲批后由財政直接劃到企業(yè)的銀行賬戶的款項；2.企業(yè)的注冊地根據(jù)自己的財力和產(chǎn)業(yè)政策導向，對于注冊在本區(qū)的企業(yè)給予一定金額的財政扶持。財政扶持的金額與企業(yè)的納稅額直接相關，基本上是根據(jù)企業(yè)的納稅額乘以一定的比例，由地方財政定期返還到企業(yè)賬戶。雖然國家并不鼓勵這種財政返還行為，但是在各地招商過程中，這類財政扶持政策卻仍是招商最直接的利器；3.企業(yè)由于被市政動遷，由財政給予的搬遷補償；4.一些特殊行業(yè)，由于享受稅收優(yōu)惠政策，比如軟件企業(yè)增值稅稅負率超過3%即征即退等給予的稅收返還。5.國有企業(yè)由于從事某些與國計民生有關的行業(yè)獲得的財政補貼款等。以上這些款項雖然都是從財政直接劃給企業(yè)，但是在稅收政策上，卻并不享受完全一致的待遇。
首先，企業(yè)從發(fā)改委、經(jīng)信委或科委等國家相關政府部門取得的各類項目扶持資金，不需要繳納流轉稅，但需同時滿足四個條件，才能享受免交企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇：1.財政性資金必須是企業(yè)從縣級以上人民政府或其他部門取得，低于縣級的政府部門撥付的財政性資金不能享受免稅的規(guī)定；2.財政在給企業(yè)撥付這筆資金時，給予了企業(yè)規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，如果只是給了一筆錢，而沒有任何撥付文件，則不能享受免稅政策；3.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。比如科技部的863計劃（國家高科技研究發(fā)展計劃），就有專門的《國家高技術研究發(fā)展計劃（863計劃）管理辦法》和經(jīng)費管理辦法。如果企業(yè)取得的財政性資金沒有專門的管理辦法，則這筆資金很難被稅務機關認定為免稅收入；4.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。比如第3條說到的863計劃資金，企業(yè)在取得時，必須就該項目獨立核算，將所有與該項目有關的收入和開支與企業(yè)的主營業(yè)務收入和成本分開，否則這部分項目資金不能享受免稅的待遇。
企業(yè)從注冊地財政部門獲得的不符合以上四個條件的財政扶持資金，不繳納流轉稅，但應并入企業(yè)的收入總額，計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)由于政策性搬遷獲得的補償收入，在《企業(yè)拆遷款如何納稅》一文中已經(jīng)談過，不再贅述。學生K所在的軟件企業(yè)取得的增值稅稅負率超過3%即征即退的退稅款，如果該企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入。但如果轉作其他用途，則需要繳納企業(yè)所得稅。
至于國有企業(yè)獲得的各類財政補償款，若國家稅務總局有專門發(fā)文，則按照文件執(zhí)行，否則原則上應并入收入總額，計算并繳納企業(yè)所得稅。在這里還要補充一句，凡是由這部分免稅收入形成的資產(chǎn)，比如購買的機器設備等固定資產(chǎn)，形成的折舊，一律都不能在企業(yè)所得稅前列支。相當于企業(yè)獲得的這筆財政資金不征所得稅，那么因此而產(chǎn)生的開支也不能再抵扣所得稅。
