日前，國(guó)家稅務(wù)總局舉辦以“所得稅相關(guān)政策交流”為主題的在線訪談活動(dòng)，提到企業(yè)增資擴(kuò)股、稀釋股權(quán)是否繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題，對(duì)此稅總的解釋是：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條及其實(shí)施條例相關(guān)條款規(guī)定了企業(yè)所得稅收入的不同類型，企業(yè)增資擴(kuò)股（稀釋股權(quán)），是企業(yè)股東投資行為，可直接增加企業(yè)的實(shí)收資本（股本），沒(méi)有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不作為企業(yè)應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅問(wèn)題。
此外，稅務(wù)總局還就其他一些熱點(diǎn)問(wèn)題作出解答。
問(wèn)：國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件第五條所規(guī)定的“調(diào)整”，是僅調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)還是連同已提折舊一起調(diào)整？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。此條所指的調(diào)整，包括根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及折舊額。
問(wèn)：納稅人從兩處以上取得的收入，應(yīng)該在何處繳納個(gè)人所得稅？可否由納稅人自己選擇納稅地？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)）第十一條第一項(xiàng)規(guī)定，對(duì)從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅人可以自行選擇并固定向其中一處任職受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅申報(bào)事宜。
問(wèn)：申請(qǐng)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)是否必須在“管理費(fèi)用”稅目核算？
答：可申請(qǐng)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用必須按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目范圍進(jìn)行歸集。至于是否在“管理費(fèi)用”科目核算，稅法對(duì)此沒(méi)有具體要求。
問(wèn)：我公司（集團(tuán)）下屬的一家子公司是先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，所得稅執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率，該子公司5年前與外商合資成立了一家中外合資企業(yè)，外資出資比例為25%（以下簡(jiǎn)稱孫公司），子公司與孫公司生產(chǎn)同類產(chǎn)品，孫公司生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，由子公司集中對(duì)外銷售。現(xiàn)集團(tuán)擬準(zhǔn)備整體上市，為規(guī)避內(nèi)部交易、減少同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，子公司準(zhǔn)備吸收合并孫公司，外資股份不撤出。請(qǐng)問(wèn)，目前操作合并，已享受的定期稅收優(yōu)惠應(yīng)如何處理？
答：自2008年1月1日起開(kāi)始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，由于尚存在按原稅法規(guī)定享受過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策的情形，因此，在具體執(zhí)行中，原則上應(yīng)按原稅法中相關(guān)規(guī)定的法理原則來(lái)處理。按照原《國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)〈關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)）規(guī)定的原則加以判斷，外國(guó)投資者持有的股權(quán)在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中沒(méi)有退出，也符合存續(xù)經(jīng)營(yíng)條件的，不屬于經(jīng)營(yíng)期不足10年的情形，不適用原外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第八條關(guān)于補(bǔ)繳已免征、減征稅款的規(guī)定。
問(wèn)：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)人工支出中受雇的其他支出，是否包括社保、住房公積、福利費(fèi)？有何文件規(guī)定？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）規(guī)定，可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不包括社保、住房公積、福利費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用。
問(wèn)：收到加油站、超市開(kāi)具的卷筒發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章，能否在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除？
答：《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)該加蓋發(fā)票專用章。另外，所謂加油站、超市開(kāi)具的卷筒發(fā)票很可能只是銷售水單，不是發(fā)票，請(qǐng)到加油站、超市換取發(fā)票后，按規(guī)定在稅前扣除。
問(wèn)：小額貸款公司可否適用財(cái)稅[2011]104號(hào)和財(cái)稅[2012]5號(hào)文件內(nèi)容？另外，國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)文件中有關(guān)“逾期貸款利息以實(shí)際收到利息確認(rèn)收入。逾期90天仍未收回，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額。”的規(guī)定，請(qǐng)問(wèn)小額貸款公司是否適用？
答：鑒于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失資金準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2012]5號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]第23號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號(hào)）三個(gè)文件均適用于金融企業(yè)，而小額貸款公司沒(méi)有金融許可證，雖然從事貸款業(yè)務(wù)，但國(guó)家有關(guān)部門(mén)未按金融企業(yè)對(duì)其進(jìn)行管理，因此，在沒(méi)有新政策規(guī)定之前，不得執(zhí)行上述三個(gè)文件。即小額貸款公司不得按財(cái)稅[2012]5號(hào)文件和財(cái)稅[2011]104號(hào)文件的規(guī)定，在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。也不得按國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]第23號(hào)公告的規(guī)定，將逾期90天的利息收入沖抵當(dāng)期利息收入（應(yīng)納稅所得額）。
問(wèn)：是否只要是發(fā)給員工的福利，都要納入當(dāng)月的薪酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？
答：根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。
