內(nèi)容摘要：企業(yè)跨年度繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在上年度應(yīng)計(jì)未計(jì)的情況下，可以計(jì)入繳納當(dāng)期的管理費(fèi)用。
目前，一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在如火如荼地進(jìn)行著。由于現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人當(dāng)月應(yīng)繳稅款可以在次月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，因此，一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營情況正常的企業(yè)，每年都要碰到跨年度繳納稅費(fèi)的賬務(wù)調(diào)整問題。企業(yè)跨年度繳納的稅費(fèi)哪些需要作納稅調(diào)整？哪些不需要作納稅調(diào)整？雖然稅法、財(cái)會制度已經(jīng)作了明確規(guī)定，但是在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)的賬務(wù)處理仍然不正確，企業(yè)不僅增加了納稅成本，而且影響了納稅誠信度。
例，2011年1月15日，某企業(yè)申報(bào)繳納了所屬期為2010年12月應(yīng)繳的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等計(jì)30萬元和2010年四季度應(yīng)繳房產(chǎn)稅25萬元、土地使用稅15萬元、車船使用稅10萬元、印花稅5萬元等計(jì)55萬元。假如上述稅費(fèi)該企業(yè)2010年末均未計(jì)提，而在繳納的當(dāng)月（即2011年1月）作了費(fèi)用支出的賬務(wù)處理。那么，在進(jìn)行2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，上述稅費(fèi)哪些需要作應(yīng)納稅所得額調(diào)整，哪些不需要作應(yīng)納稅所得額調(diào)整？
第一，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等共計(jì)30萬元，需要作應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條等規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不得作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外。因此，該企業(yè)跨年度繳納的所屬期為上年度應(yīng)繳稅費(fèi)30萬元，不得在本年度成本費(fèi)用中予以列支。
第二，房產(chǎn)稅25萬元、土地使用稅15萬元、車船使用稅10萬元、印花稅5萬元等計(jì)55萬元，不需要作應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
《企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會[2000]25號）第一百零四條第四款規(guī)定，管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅（俗稱四小稅）�！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（財(cái)會[2006]18號）附錄：會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理（10），6602管理費(fèi)用科目說明中，仍然包含房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅使用稅、印花稅。這說明四小稅的費(fèi)用歸集科目，無論是企業(yè)會計(jì)制度，還是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》都規(guī)定屬于“管理費(fèi)用”。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。既然管理費(fèi)用屬于“費(fèi)用”，而費(fèi)用只有在發(fā)生時(shí)才能計(jì)入成本。因此，該企業(yè)在預(yù)先未將應(yīng)繳未繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅預(yù)提計(jì)入2010年度有關(guān)成本費(fèi)用的情況下，就可以在繳納的當(dāng)月把它作為每一納稅年度發(fā)生的可扣除的費(fèi)用，予以稅前扣除，而不必區(qū)分其稅款所屬期，不需要作賬務(wù)調(diào)整。這似乎與上述稅前扣除應(yīng)遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則有矛盾，但這就是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條所指的“本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”
因此，企業(yè)跨年度繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅（2012年起改稱車船稅）、土地使用稅、印花稅在上年度應(yīng)計(jì)未計(jì)的情況下，可以計(jì)入繳納當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不必作賬務(wù)調(diào)整。除此以外跨年度繳納的其他稅費(fèi)，即使費(fèi)用所屬年度并未計(jì)提，也不得計(jì)入繳納當(dāng)期的管理費(fèi)用，如果已經(jīng)計(jì)入了當(dāng)期的管理費(fèi)用，必須將這部分費(fèi)用作賬務(wù)調(diào)整，否則，把不屬于本期的費(fèi)用作為費(fèi)用支出，就是屬于在賬簿上多列支出，少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的違法行為。
