個稅免征額提高、減免小微企業(yè)稅負(fù)、營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)啟動……提了三年的結(jié)構(gòu)性減稅，在2011年開始觸及“稅制”這個根本。
對于減稅，特別是結(jié)構(gòu)性減稅，人們并不陌生。2008年，為抵御國際金融危機(jī)的沖擊，中國開始實(shí)施積極的財(cái)政政策，其中就包括了結(jié)構(gòu)性減稅的內(nèi)容。只不過，頭幾年結(jié)構(gòu)性減稅并非積極財(cái)政政策的重心，只是作為配角，在以增加政府支出、擴(kuò)大公共投資為主要內(nèi)容的積極財(cái)政政策操作中扮演輔助角色。
今年中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出，要從過去的“落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅”到“完善結(jié)構(gòu)性減稅”，這意味著明年結(jié)構(gòu)性減稅可能在制度層面有重大突破。實(shí)際上，減稅從過去單項(xiàng)稅收減免為主，逐漸過渡到稅目或稅制改革的方式，在2011年已經(jīng)初現(xiàn)端倪。
減稅進(jìn)行時(shí)
“十二五”開局之年，2011年中國政府在減稅方面動作頻頻。個人所得稅調(diào)整、營業(yè)稅改征增值稅、房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)、資源稅改革及車船稅微調(diào)，減稅的主基調(diào)明確無誤。
9月1日起，新修訂的個稅法實(shí)施，起征點(diǎn)從2000元提高到3500元，同時(shí)調(diào)低起步稅率。財(cái)政部稅政司稱，此舉將使目前的納稅人數(shù)將由現(xiàn)在的約8400萬人減至約2400萬人；全國個稅全年將減收1600億元。
從數(shù)據(jù)來看，實(shí)施新個稅法確實(shí)減輕了納稅人負(fù)擔(dān)。財(cái)政部的數(shù)據(jù)顯示，10月個人所得稅352.37億元，同比減少11億元，下降3.1%；11月個人所得稅322.77億元，同比減少29億元，下降8.2%.實(shí)施新法的8月，全國個稅收入483.54億元。
再看小微企業(yè)減稅。2011年，在國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢異常復(fù)雜的背景下，一批小微企業(yè)陷入嚴(yán)重困境。政府適時(shí)推出政策，大幅提高增值稅起征點(diǎn)，為小微企業(yè)助力。11月1日起，財(cái)政部、國稅總局宣布上調(diào)增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，同時(shí)對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
不可否認(rèn)，這些稅制變動都透著“減稅”的意向。不過，在減稅的大浪潮中，政府財(cái)政收入繼續(xù)大幅攀升，也是不爭的事實(shí)。今年1~11月累計(jì)，全國財(cái)政收入中的稅收收入高達(dá)8.5萬億元，同比增長24.7%，增幅明顯高于GDP增長。
為什么越減稅，收上來的稅收反而越多？財(cái)稅專家的解釋是，以個稅為代表的直接稅稅種在我國現(xiàn)行19類稅收收入中所占比率并不高，2010年其占稅收總收入僅為6.6%；國家大部分的稅收收入，主要源自以增值稅為代表的間接稅，2010年間接稅占稅收總收入達(dá)56.7%.間接稅不進(jìn)行大調(diào)整，實(shí)際減稅效果難以顯現(xiàn)。
間接稅不直接向百姓伸手，但是所有的商品與服務(wù)無不含稅，且稅率不低。中國現(xiàn)行間接稅無差別課稅特點(diǎn)與相對較高的稅率設(shè)計(jì)（增值稅一般稅率為17%），實(shí)實(shí)在在地推高了我國的宏觀稅負(fù)。
試點(diǎn)“營改增”
正因如此，中央決定上海試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅，成為2011年結(jié)構(gòu)性減稅浪潮中最為耀眼的一道“亮色”。
11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。
在中國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)下，可歸入間接稅的稅種主要有三個：增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。其中，增值稅塊頭兒最大，它的收入占比在2010年是全部稅收收入的39.5%.消費(fèi)稅和營業(yè)稅的收入占比，則分別為9.9%和14.4%.
營業(yè)稅改征增值稅，在中國社科院財(cái)貿(mào)所所長高培勇眼里，被視為“中國實(shí)施減稅舉措的開端”。他認(rèn)為，起碼從三個層面上具有減稅效應(yīng)：第一，原來營業(yè)稅有重復(fù)征稅，增值稅沒有。之所以擴(kuò)大增值稅的范圍，目的之一是減少重復(fù)征稅；第二，2009年增值稅轉(zhuǎn)型，把整個增值稅的水平拉低了，營業(yè)稅保持在原有水平上�，F(xiàn)在隨著一部分營業(yè)稅進(jìn)入到增值稅的征稅范圍，營業(yè)稅的稅負(fù)等于向增值稅靠攏；第三，這次增值稅擴(kuò)圍，新引入兩檔稅率，一個是11%，一個是6%，而原來只有17%和13%兩檔。
地方的壓力
2011年，減稅的步伐已經(jīng)邁開，而中央和地方政府的財(cái)稅關(guān)系如何適時(shí)調(diào)整，成為減稅最終能達(dá)到多大效果的關(guān)鍵所在。
目前結(jié)構(gòu)性減稅真正減的稅目，如個人所得稅、營業(yè)稅，盡為地方政府收入稅種�！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。但改革后交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，加之其他減稅舉措，地方政府的收入仍會縮水。
今年以來，隨著房地產(chǎn)調(diào)控的進(jìn)一步深入，不少地方政府的“土地財(cái)政”捉襟見肘。在減稅的同時(shí)，如何增加地方政府的收入，成為擺在中央政府面前的一道難題。
為尋找新的地方舉債路徑，近幾年，中央政府也想了不少招式。2009年，國務(wù)院同意地方發(fā)債，由中央代理發(fā)行，列入省級預(yù)算管理；2011年10月，財(cái)政部再次發(fā)文，同意上海、浙江、廣東及深圳地方政府試點(diǎn)自行發(fā)債。
但這僅是權(quán)宜之計(jì)。財(cái)政部在通知中雖明確四個地方政府可以自行發(fā)債，但對債券期限與規(guī)模進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。一方面要減稅，另一方面地方政府財(cái)力不夠。在財(cái)稅專家看來，從財(cái)稅權(quán)力分配和收入分配角度上調(diào)整中央和地方的關(guān)系，是唯一之解。誠如今年中央經(jīng)濟(jì)工作會議所提，結(jié)構(gòu)性減稅到了需要“完善”的時(shí)候。
