個稅免征額提高、減免小微企業(yè)稅負、營業(yè)稅改增值稅試點啟動……提了三年的結構性減稅，在2011年開始觸及“稅制”這個根本。
對于減稅，特別是結構性減稅，人們并不陌生。2008年，為抵御國際金融危機的沖擊，中國開始實施積極的財政政策，其中就包括了結構性減稅的內容。只不過，頭幾年結構性減稅并非積極財政政策的重心，只是作為配角，在以增加政府支出、擴大公共投資為主要內容的積極財政政策操作中扮演輔助角色。
今年中央經濟工作會議提出，要從過去的“落實結構性減稅”到“完善結構性減稅”，這意味著明年結構性減稅可能在制度層面有重大突破。實際上，減稅從過去單項稅收減免為主，逐漸過渡到稅目或稅制改革的方式，在2011年已經初現端倪。
減稅進行時
“十二五”開局之年，2011年中國政府在減稅方面動作頻頻。個人所得稅調整、營業(yè)稅改征增值稅、房產稅改革試點、資源稅改革及車船稅微調，減稅的主基調明確無誤。
9月1日起，新修訂的個稅法實施，起征點從2000元提高到3500元，同時調低起步稅率。財政部稅政司稱，此舉將使目前的納稅人數將由現在的約8400萬人減至約2400萬人；全國個稅全年將減收1600億元。
從數據來看，實施新個稅法確實減輕了納稅人負擔。財政部的數據顯示，10月個人所得稅352.37億元，同比減少11億元，下降3.1%；11月個人所得稅322.77億元，同比減少29億元，下降8.2%.實施新法的8月，全國個稅收入483.54億元。
再看小微企業(yè)減稅。2011年，在國際國內經濟形勢異常復雜的背景下，一批小微企業(yè)陷入嚴重困境。政府適時推出政策，大幅提高增值稅起征點，為小微企業(yè)助力。11月1日起，財政部、國稅總局宣布上調增值稅和營業(yè)稅起征點，同時對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
不可否認，這些稅制變動都透著“減稅”的意向。不過，在減稅的大浪潮中，政府財政收入繼續(xù)大幅攀升，也是不爭的事實。今年1~11月累計，全國財政收入中的稅收收入高達8.5萬億元，同比增長24.7%，增幅明顯高于GDP增長。
為什么越減稅，收上來的稅收反而越多？財稅專家的解釋是，以個稅為代表的直接稅稅種在我國現行19類稅收收入中所占比率并不高，2010年其占稅收總收入僅為6.6%；國家大部分的稅收收入，主要源自以增值稅為代表的間接稅，2010年間接稅占稅收總收入達56.7%.間接稅不進行大調整，實際減稅效果難以顯現。
間接稅不直接向百姓伸手，但是所有的商品與服務無不含稅，且稅率不低。中國現行間接稅無差別課稅特點與相對較高的稅率設計（增值稅一般稅率為17%），實實在在地推高了我國的宏觀稅負。
試點“營改增”
正因如此，中央決定上海試點營業(yè)稅改征增值稅，成為2011年結構性減稅浪潮中最為耀眼的一道“亮色”。
11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)布經國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，同時印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。
在中國現行的稅制結構下，可歸入間接稅的稅種主要有三個：增值稅、消費稅和營業(yè)稅。其中，增值稅塊頭兒最大，它的收入占比在2010年是全部稅收收入的39.5%.消費稅和營業(yè)稅的收入占比，則分別為9.9%和14.4%.
營業(yè)稅改征增值稅，在中國社科院財貿所所長高培勇眼里，被視為“中國實施減稅舉措的開端”。他認為，起碼從三個層面上具有減稅效應：第一，原來營業(yè)稅有重復征稅，增值稅沒有。之所以擴大增值稅的范圍，目的之一是減少重復征稅；第二，2009年增值稅轉型，把整個增值稅的水平拉低了，營業(yè)稅保持在原有水平上。現在隨著一部分營業(yè)稅進入到增值稅的征稅范圍，營業(yè)稅的稅負等于向增值稅靠攏；第三，這次增值稅擴圍，新引入兩檔稅率，一個是11%，一個是6%，而原來只有17%和13%兩檔。
地方的壓力
2011年，減稅的步伐已經邁開，而中央和地方政府的財稅關系如何適時調整，成為減稅最終能達到多大效果的關鍵所在。
目前結構性減稅真正減的稅目，如個人所得稅、營業(yè)稅，盡為地方政府收入稅種。《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》明確，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。但改革后交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業(yè)適用6%的稅率，加之其他減稅舉措，地方政府的收入仍會縮水。
今年以來，隨著房地產調控的進一步深入，不少地方政府的“土地財政”捉襟見肘。在減稅的同時，如何增加地方政府的收入，成為擺在中央政府面前的一道難題。
為尋找新的地方舉債路徑，近幾年，中央政府也想了不少招式。2009年，國務院同意地方發(fā)債，由中央代理發(fā)行，列入省級預算管理；2011年10月，財政部再次發(fā)文，同意上海、浙江、廣東及深圳地方政府試點自行發(fā)債。
但這僅是權宜之計。財政部在通知中雖明確四個地方政府可以自行發(fā)債，但對債券期限與規(guī)模進行了詳細的規(guī)定。一方面要減稅，另一方面地方政府財力不夠。在財稅專家看來，從財稅權力分配和收入分配角度上調整中央和地方的關系，是唯一之解。誠如今年中央經濟工作會議所提，結構性減稅到了需要“完善”的時候。
