為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號）的有關(guān)精神，進(jìn)一步促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動我國信息化建設(shè)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號），對軟件產(chǎn)品增值稅政策做出相應(yīng)調(diào)整。
背景
2000年以來，我國軟件產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，技術(shù)水平顯著提升，有力推動了國家信息化建設(shè)。但與國際先進(jìn)水平相比，我國軟件產(chǎn)業(yè)還存在發(fā)展基礎(chǔ)較為薄弱，企業(yè)科技創(chuàng)新和自我發(fā)展能力不強(qiáng)，應(yīng)用開發(fā)水平急待提高，產(chǎn)業(yè)鏈有待完善等問題。為進(jìn)一步優(yōu)化軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，提高產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量和水平，培育一批有實(shí)力和影響力的行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)，國務(wù)院于2011年初決定繼續(xù)對軟件產(chǎn)業(yè)實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策，而財(cái)稅[2011]100號文件正是在這一背景下出臺的。
超稅負(fù)返還政策
財(cái)稅[2011]100號文件延續(xù)了1999年10月開始執(zhí)行的《關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號）文件中確立的超稅負(fù)即征即退政策。軟件產(chǎn)品產(chǎn)稅負(fù)返還就是指對增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
超稅負(fù)返還適用于軟件企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品和本地化改造后的進(jìn)口軟件，而不適用于單純的軟件銷售企業(yè)。
征稅范圍
財(cái)稅[2011]100號文件繼承了1999年10月開始執(zhí)行的《關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號）文件中確立的“在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅”原則，即對轉(zhuǎn)讓軟件使用權(quán)的征收增值稅。
軟件產(chǎn)品的定義
財(cái)稅[2011]100號文件規(guī)定“軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。”
財(cái)稅[2011]100號對軟件產(chǎn)品的定義對稅法來說，是個(gè)新規(guī)定，這個(gè)定義是引用《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》（國務(wù)院令第399號）的規(guī)定，該條例規(guī)定“計(jì)算機(jī)軟件，是指計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔。”
“計(jì)算機(jī)程序，是指為了得到某種結(jié)果而可以由計(jì)算機(jī)等具有信息處理能力的裝置執(zhí)行的代碼化指令序列，或者可以被自動轉(zhuǎn)換成代碼化指令序列的符號化指令序列或者符號化語句序列。同一計(jì)算機(jī)程序的源程序和目標(biāo)程序?yàn)橥蛔髌贰?/p>
文檔，是指用來描述程序的內(nèi)容、組成、設(shè)計(jì)、功能規(guī)格、開發(fā)情況、測試結(jié)果及使用方法的文字資料和圖表等，如程序設(shè)計(jì)說明書、流程圖、用戶手冊等。”
由于上述定義比較理論化，為了便于實(shí)務(wù)掌握該定義，財(cái)稅[2011]100號對可享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件規(guī)定了具體的客觀限定條件。即：
1.取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料；
2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。
軟件產(chǎn)品的范圍
財(cái)稅[2011]100號文件規(guī)定“軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。”
計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品就是《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》（國務(wù)院令第399號）的規(guī)定。
信息系統(tǒng)，則根據(jù)《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例》（國務(wù)院令第147號）的規(guī)定，“計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，是指由計(jì)算機(jī)及其相關(guān)的和配套的設(shè)備、設(shè)施（含網(wǎng)絡(luò)）構(gòu)成的，按照一定的應(yīng)用目標(biāo)和規(guī)則對信息進(jìn)行采集、加工、存儲、傳輸、檢索等處理的人機(jī)系統(tǒng)。”
財(cái)稅[2011]100號文件對嵌入式軟件產(chǎn)品的定義，基本繼承了財(cái)稅[2006]174號文件的定義。
退稅額的計(jì)算
財(cái)稅[2011]100號文件對非嵌入式軟件的退稅額計(jì)算方法沒有根本變化，但是對嵌入式軟件的退稅額計(jì)算方法制定了更為合理的規(guī)定。
原來的財(cái)稅[2008]92號文件規(guī)定“嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-[計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+成本利潤率）]”，即無論企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格是多少，一律按組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。而財(cái)稅[2011]100號文件則改為：“計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：
�、侔醇{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；
�、诎雌渌{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；
�、郯从�(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。”
這個(gè)規(guī)定更多考慮了合理性，雖然增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本，但是更加符合軟件行業(yè)價(jià)格變動比較大的特點(diǎn)。
其他問題
為解決一些細(xì)節(jié)問題，財(cái)稅[2011]100號文件還規(guī)定“增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)�。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備。”
“對增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。”
