內容摘要：我國服務外包產業(yè)將迎來極大發(fā)展，國家的扶持政策特別是財稅優(yōu)惠政策是其發(fā)展至關重要的前提之一。
不久前，第九屆中國國際軟件和信息服務交易會在大連落下帷幕。本屆交易會傳遞出一個明確信號：未來若干年，軟件和信息服務業(yè)仍將是各國政府大力支持和重點扶持的核心產業(yè)，中國軟件和信息服務外包行業(yè)將迎來又一個發(fā)展的“黃金十年”。
如何讓我國的軟件服務外包產業(yè)抓住歷史機遇，在國際產業(yè)競爭中輕裝前行？歷史經驗顯示，任何一個產業(yè)的快速發(fā)展都離不開國家政策的支持，特別是財稅優(yōu)惠政策扶持。那么，我國軟件和信息服務外包行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有哪些？對行業(yè)發(fā)展的影響效果到底如何？有哪些方面還需要改進和完善？
兩年出臺三項政策：服務外包稅收優(yōu)惠逐漸寬松
所謂軟件和信息服務外包，是指企業(yè)將原本由自身提供的具有基礎性的、共性的、非核心的IT業(yè)務和基于IT的業(yè)務流程剝離出來，外包給外部的專業(yè)服務提供商來完成的經濟活動。它分為信息技術外包服務（ITO）、技術性業(yè)務流程外包服務（BPO）和技術性知識流程外包服務（KPO）。
根據(jù)軟件和信息服務外包承接商的地理分布狀況，服務外包分為3種類型：離岸外包、近岸外包和在岸外包。離岸外包是指轉移方與為其提供服務的承接方來自不同國家，外包工作跨境完成；近岸外包是指轉移方和承接方來自于鄰近國家；在岸外包指轉移方與承接方來自同一個國家，外包工作在境內完成。
隨著經濟全球化、產業(yè)結構調整和梯次轉移步伐的不斷加快，以軟件和信息服務外包為代表的現(xiàn)代信息服務業(yè)已經成為全球第二輪產業(yè)轉移浪潮的主角和新的經濟增長點。商務部部長助理仇鴻在本屆大連軟交會上表示，預計到2020年，全球潛在的服務外包市場需求將達到1.65萬億美元～1.8萬億美元。
在全球市場擴容的同時，我國軟件信息服務外包業(yè)也正在快速發(fā)展。工業(yè)和信息化部數(shù)據(jù)顯示，2010年我國軟件信息服務外包產業(yè)增長達到了35.2%，產業(yè)規(guī)模已經突破2750億元人民幣。作為全球第二大離岸外包業(yè)務承接國，2010年我國軟件出口協(xié)議金額達到126.3億美元，同比增長24.4%.有測算表明，按過去5年年均30%~50%的增速發(fā)展，到2015年末，我國軟件信息服務外包產業(yè)規(guī)模將突破1萬億元人民幣大關。
從順應產業(yè)發(fā)展要求和扶持產業(yè)快速發(fā)展的目的出發(fā)，近年來我國先后出臺了一系列支持軟件和信息服務發(fā)展的政策措施。從2009年起，財政部和國家稅務總局先后下發(fā)了《關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]63號）、《關于示范城市離岸服務外包業(yè)務免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2010]64號）、《關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）等稅收優(yōu)惠政策。
這些政策的主要內容包含了3個方面。一是對經認定的包括服務外包企業(yè)在內的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是經認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。三是對離岸服務外包收入免征營業(yè)稅。
值得注意的是，根據(jù)財稅[2010]64號文件，自2010年7月31日~2013年12月31日，對注冊在北京等21個中國服務外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅。這一政策最大的變化就是，免稅優(yōu)惠由過去重企業(yè)資格，變?yōu)楝F(xiàn)在只看業(yè)務性質，從而使享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍進一步擴大。
因此，從總體的發(fā)展趨勢上看，我國軟件和信息服務外包行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的門檻越來越低，限制越來越小，尺度越來越寬松。
在岸和離岸有別：不利行業(yè)整體發(fā)展
雖然三年間對于軟件和信息服務外包業(yè)的稅收優(yōu)惠政策尺度在一步步放寬，但這些政策仍然有待進一步完善。比如，現(xiàn)行稅收政策尚未把軟件和信息服務外包業(yè)作為一個產業(yè)集群發(fā)展來考慮，在優(yōu)惠上“重外輕內”，在岸和離岸有別，不利于行業(yè)整體快速發(fā)展。
如前所述，服務外包分為離岸外包、近岸外包和在岸外包。而根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)只有在取得離岸服務外包收入后才能享受優(yōu)惠。近岸外包是指轉移方和承接方來自于鄰近國家，因此近岸外包也可以歸入離岸外包而享受稅收優(yōu)惠。也就是說，在現(xiàn)行政策下在岸外包企業(yè)無法享受服務外包行業(yè)的稅收優(yōu)惠。
這條規(guī)定對從事在岸服務外包的企業(yè)顯然是不公平的。因為不管是在岸、近岸還是離岸，這些企業(yè)所做的業(yè)務性質實際完全一樣。以一個日本企業(yè)為例，該企業(yè)在中國設有全資子公司作為其在中國市場的管理中心，并且承接本部的外包業(yè)務。與此同時，日本企業(yè)本部也將業(yè)務發(fā)包給中國本土的內資服務外包公司，工作的質量和進度由其子公司負責。本來，中國的服務外包企業(yè)和日本企業(yè)的子公司都可以認定為技術先進型服務企業(yè)，享受免繳營業(yè)稅和所得稅減按15%繳納的稅收優(yōu)惠。但出于競爭的需要，日本企業(yè)采取不再與中國服務外包企業(yè)簽訂合同，轉為由其中國子公司與中國服務外包企業(yè)簽訂合同的方式。這樣一來，雖然中國的服務外包企業(yè)所做的業(yè)務與以前完全一樣，但全部收入都成為在岸外包服務收入，不能享受所得稅15%優(yōu)惠稅率和營業(yè)稅免稅政策，而日本企業(yè)的子公司仍可以享受這一優(yōu)惠。
在實際經營中，一些國內在岸外包公司為了享受優(yōu)惠，往往在境外注冊一家公司，讓這家境外公司與國內客戶簽訂服務外包合同，國內在岸外包公司再與境外公司簽訂一份長期合作協(xié)議。但這樣一來，在岸服務外包公司的經營成本必然上升。
縱觀世界級的服務外包公司，比如埃森哲、EDS、惠普、富士通、東芝等公司，他們來自本土的業(yè)務量都占了很大的份額。有專家建議，國家應該取消外包服務業(yè)稅收優(yōu)惠在離岸、近岸和在岸方面的差別待遇，按經濟活動的實質內容確定稅收優(yōu)惠政策的適用對象，這樣才能真正促進我國軟件和信息服務外包產業(yè)集群的形成和發(fā)展。
不分扶持對象：高端服務外包發(fā)展受阻
服務外包從形式上可以劃分為ITO、BPO和KPO.雖然三者都是基于IT技術的信息服務，但從這3種服務所需要的技術含量看，KPO是服務外包中技術含量最高的形式，理應得到更大的扶持。而目前的政策是這3種形式的服務外包享受同樣的稅收優(yōu)惠，不利于我國服務外包行業(yè)長期取得和保持國際競爭優(yōu)勢。
業(yè)內人士介紹，ITO就是通常所說的軟件外包，是外包服務業(yè)的初級形式或者說初級業(yè)務，比如承接編寫國際大公司的薪酬管理軟件等。BPO即業(yè)務流程外包，包括客戶管理外包、人力資源外包、財務流程外包、保險理賠業(yè)務外包等，是服務外包的中級業(yè)務。KPO則指知識流程外包，即將公司內部具體的業(yè)務承包給外部專門的服務提供商，包括市場研究、數(shù)據(jù)分析、客戶調查、投資咨詢等，是外包服務產業(yè)的最高層次。從產業(yè)發(fā)展形勢看，后兩者目前已經成為發(fā)展主流并成為國際服務外包競爭的重點。
近些年來，服務外包業(yè)在印度、中國、菲律賓等發(fā)展中國家發(fā)展迅速的一個重要原因，在于西方發(fā)達國家人力成本高漲，為了增加利潤和集中精力進行產品研發(fā)，這些國家把這一業(yè)務轉移到人力成本較低的發(fā)展中國家。從這個意義上說，我國的軟件和信息服務外包企業(yè)和勞動密集型加工業(yè)有著極大的相似性——都是國外企業(yè)看中國內的人力資源成本相對較低的產物，其利潤幾乎全部來自于勞動力成本方面的差價。
那么，中國企業(yè)靠什么才能在服務外包國際競爭中占得先機呢？關鍵是成本。眾所周知，由于國內人力資源成本近年來快速上漲，我國沿海曾經引以為傲的勞動密集型加工行業(yè)已經開始發(fā)生轉移。國際投資要么轉移到我國的中西部地區(qū)，要么轉投勞動力成本更加低廉的東南亞國家。這一現(xiàn)象警示我們，一旦人力成本低廉的優(yōu)勢不再，我國的服務外包業(yè)極有可能像勞動密集型加工企業(yè)一樣，其國際競爭優(yōu)勢也將不復存在。從目前形勢來看，國際服務外包市場競爭已非常激烈，而國內外包市場開放較晚，特別是我國與東南亞等發(fā)展中國家相比，勞動力成本差距在逐漸拉大，競爭優(yōu)勢非常有限。
“十二五”規(guī)劃綱要明確提出，發(fā)展結構優(yōu)化、技術先進、清潔安全、附加值高、吸納就業(yè)能力強的現(xiàn)代產業(yè)體系。軟件和信息服務外包業(yè)正是符合上述條件的現(xiàn)代服務產業(yè)，在軟件和信息服務外包業(yè)中知識流程外包企業(yè)的技術含量最高。因此，在制訂針對軟件和信息服務外包業(yè)的稅收優(yōu)惠政策上，建議細分扶持對象，對從事外包服務企業(yè)的稅收扶持力度由低到高分為離岸ITO、在岸ITO、離岸BPO、在岸BPO、離岸KPO、在岸KPO六種類型，重點扶持在岸KPO外包企業(yè)。
扶持力度較�。浩髽I(yè)參與國際競爭優(yōu)勢有限
與世界其他國家和地區(qū)相比，我國給予服務外包企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度還比較小，不利于服務外包企業(yè)參與國際競爭。
據(jù)介紹，大多數(shù)的服務外包承接國對貨物和勞務的出口，都給予退稅政策。印度、菲律賓、以色列均給予服務外包企業(yè)一定年限的減免稅優(yōu)惠，以色列甚至給予長達40年的免稅待遇，印度的軟件產業(yè)則早已實現(xiàn)了稅收零負擔。
而在我國，服務外包主要屬于營業(yè)稅的征收范圍，對符合條件企業(yè)的國際服務外包收入免征營業(yè)稅。由于服務產品出口前在國內流轉的環(huán)節(jié)很多，每一環(huán)節(jié)都要按全額征稅，所以中國的服務外包很難靠出口環(huán)節(jié)的免稅而得到多少實質性的減除，稅收負擔依然很重。
大連高新園區(qū)國稅局有關負責人也表示，由于我國貨物和勞務稅制度安排上的原因，最終導致相當一部分服務外包貿易以含稅價格進入國際市場，這在一定程度上削弱了企業(yè)的市場競爭力。
業(yè)內人士建議，我國應借鑒國外對軟件和信息服務外包企業(yè)的稅收政策，對軟件和信息服務外包企業(yè)給予“兩免三減半”或更長的所得稅優(yōu)惠政策，期滿后再享受15%的優(yōu)惠稅率。同時，由于服務外包企業(yè)的最大成本就是職工工資，因此為了鼓勵企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)、加大職工培訓力度，建議對研發(fā)費100%加計扣除和據(jù)實列支職工教育經費；對于企業(yè)高管、高端人才和年繳納個人所得稅超過一定數(shù)額的職工給予返還。另外，鼓勵服務外包企業(yè)“走出去”參與國際競爭，對于以稅后利潤在境外投資成立外包服務企業(yè)的給予企業(yè)所得稅退還。
有分析人士指出，在國家大力發(fā)展軟件信息服務業(yè)的背景下，我國服務外包產業(yè)將迎來極大發(fā)展，行業(yè)發(fā)展前景非�？捎^。雖然歷史機遇擺在眼前，發(fā)展的前景也很可觀，但能否抓住機遇實現(xiàn)美好前景，國家的扶持政策特別是財稅優(yōu)惠政策是至關重要的前提之一。
