“12萬元”個稅申報遇冷
據(jù)國家稅務總局（以下簡稱“國稅總局”）公布的數(shù)據(jù)：截至4月2日申報期結(jié)束，個人自行申報納稅人數(shù)已經(jīng)超過160萬人，由于部分郵寄申報尚未收到，最后人數(shù)還在統(tǒng)計之中，據(jù)不完全統(tǒng)計，申報人數(shù)僅占預計應申報人數(shù)的二成左右。截至本文完稿時間4月13日為止，國稅總局尚未正式發(fā)布最新數(shù)據(jù)。相比國稅總局3月29日公布的137.5萬的個人自行申報納稅人數(shù)，不難發(fā)現(xiàn)，在申報的最后幾天內(nèi)，平均每天超過5萬人進行申報。但是這一數(shù)據(jù)較之前有關專家的分析，我國目前重點掌控的高收入者納稅人數(shù)至少有六七百萬這一數(shù)據(jù)來看，還是有相當差距的。
去年11月，國家稅務總局印發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，《辦法》共分八章，四十四條，分別從制定辦法的依據(jù)、申報對象、申報內(nèi)容、申報地點、申報期限、申報方式、申報管理、法律責任、執(zhí)行時間等方面，明確了自行納稅申報的具體操作辦法�！掇k法》明確規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應當在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務機關辦理納稅申報其年所得額、應納稅額、已繳（納）稅額、抵扣稅額、應補（退）稅額和相關個人基礎信息。
從各地的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，截止3月29日廣東�。ê钲冢┕彩芾碜孕猩陥笕藬�(shù)共計28.3187萬人，高居全國各省、自治區(qū)、直轄市榜首；北京有25.5萬人進行了申報，就人口比例而言為全國之最。從行業(yè)分類看，金融、保險、電力、電信、高校、文藝界和體育界等高收入人群集中的行業(yè)，申報人數(shù)比較多。以武漢市為例，金融保險行業(yè)從業(yè)人員申報者有900多人，而全市私營企業(yè)主申報僅100多人。從已申報人員的結(jié)構上看，工薪階層成為“主角”，而那些本來應成為個人所得稅申報“主角”的人，比如私營企業(yè)主、娛樂明星等高收入群體，反倒是應者寥寥，申報人數(shù)相對較少，出現(xiàn)了高收入者嚴重缺位的現(xiàn)象。
北京市地稅局一負責人表示，北京市地稅部門掌握的符合申報條件的納稅人大約有22萬名，絕大多數(shù)納稅人都進行了申報，還有大約3.5萬名此前不在地稅部門掌握中的納稅人也進行了申報。目前，北京地區(qū)已經(jīng)開始了約談工作。北京市地稅局個稅處處長劉安樂表示，地稅部門將對逾期未申報者進行約談，納稅人在申報的同時必須到主管稅務機關說明逾期申報的原因。稅務部門的申報系統(tǒng)將“有責任、無限期”地繼續(xù)受理申報，對于逾期申報和逾期未申報的納稅人，稅務機關將視具體情節(jié)酌情處理。對于情節(jié)輕微的，稅務機關將對其進行一對一的約談，并責令限期改正；情節(jié)嚴重的，稅務機關將按稅收征管法進行處罰。
山東省青島市4月3日開出了全國首張逾期申報個稅者罰單，就未及時進行個稅申報對該市李滄區(qū)某玩具公司負責人罰款50元。緊隨其后，4月6日河南省新密市對未履行個稅申報義務的該市個人投資者鄭某也開出500元罰款的罰單。
征管漏洞
個人所得稅自行申報遇冷從政策層面暴露出了一系列征管中的漏洞。首先就是信息的不對稱，從稅收征管看，信息的收集整理相當困難，客觀上很難掌握每個納稅人的收入情況。目前我國公民收入很大部分以現(xiàn)金方式獲得，與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，如果公民不申報或者少申報，稅務機關一般也很難核實相關的收入憑據(jù)來進行有效征管。我國至今沒有建立起有效的“個人收入監(jiān)控制度”，面對公民收入來源越來越分散化、多樣化、隱蔽化，稅務機關除對公民的工資、利息的收入有相對比較完整的監(jiān)控外，對公民的其他收入監(jiān)控不夠，因此，一些高收入者才對稅務部門的三令五申置若罔聞，自行納稅申報人數(shù)如此之低就是強有力的證明。
我國至今沒有建立起較完善的征稅協(xié)助制度，從去年11月8日《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》正式公布到2007年4月2日（自行申報截止日），前后不到5個月，要求納稅人在如此短期間內(nèi)了解所有相關的申報規(guī)則，并對自己的收入進行分門別類的計算、梳理和匯總，這對于絕大多數(shù)納稅人來說都絕非易事，這在很大程度上導致了納稅人自行申報受阻。
“稅痛指數(shù)”
個人所得稅是“稅痛指數(shù)”最高的一個稅種，因而也是最受個人納稅人關注的一個稅種，而現(xiàn)行法律和政策上的瓶頸和不配套，不可避免地造成了事實上的個人所得稅稅負不公的問題。
目前我國個人所得稅的扣除不是以家庭收入為單位，而是以個人收入為單位，造成了事實上的稅負不公平。因為，一個家庭中一人收入達到12萬元和兩人收入達到12萬元是完全不同的概念，每個家庭的負擔不一樣，家庭結(jié)構、教育支出、醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人的成本等方面的問題在個人所得稅的申報和納稅中均沒有考慮，客觀上形成了“老實人吃虧”的納稅心理，從而可能也在一定程度上阻礙了納稅人積極進行自行申報。
國際上，個人所得稅通常是采取先預征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當年采取代扣代繳的方式籠統(tǒng)扣繳，但是在第二年申報的時候?qū)�人獲得的工資薪金收入，扣除贍養(yǎng)納稅人及其家屬生活開支和其他必要支出后，多退少補，往往可以給予納稅人部分退稅，而我國目前對個人所得稅采用的則是籠統(tǒng)的、“一刀切”的綜合扣除方式，雖簡單明了，容易計算，但卻沒有考慮個人不同的家庭、婚姻、年齡等問題，缺乏必要的支出扣除，而且以固定數(shù)額作為費用扣除標準，未能與物價指數(shù)掛鉤，使得稅制缺乏應有的彈性，如果遇到通貨膨脹及必要支出負擔上升時期，納稅人的稅負會明顯加重。對于納稅人來說，既有高昂的納稅申報成本，又沒有相應的退稅激勵，納稅人自然就不會有太多積極性。
相比在西方一些國家，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心的情況，傳統(tǒng)上我國大眾對稅收、稅法及其相關制度的了解非常有限，大眾的納稅責任意識與納稅人的權利意識都還很滯后。在稅收意識比較薄弱的情況下，稅務部門也沒有真正尊重納稅人的權利，致使我國的納稅環(huán)境缺少溫暖的界面，缺少人性關懷，導致納稅人責任難以良性地推廣。
個稅申報如何走出“冷遇”？
稅是公眾與國家之間發(fā)生最直接、最廣泛關系的領域。美國霍姆斯大法官曾精辟概括“稅是我們?yōu)槲拿魃鐣Ц兜拇鷥r”。中國社會科學院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所副所長高培勇說：“你要申報納稅，就可以清晰地知道，過去一年你交給了政府多少稅”。日本著名的稅法教授北野弘久還指出，個人所得稅最能引起納稅人的“稅痛”，增強其“稅意識”。
統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，個人所得稅是1994年稅改以來增長最快的稅種，1981年全國個人所得稅總收入僅為500萬元；1985年突破億元，為1.3億元；1989年突破十億元，為17.1億元；1995年突破百億元，達131.5億元；2002年更突破千億元，達1211.1億元；2006年已經(jīng)達2452億元，比2005年增加358億元，增幅也達到17.1%；但是同時，我國大部分公民的納稅意識并沒有同步的提升。
納稅意識對于公民意味著社會責任與社會權利，“納稅是權利的成本”，“無代表權不納稅”這樣的稅法精神就很容易被接受。正如中國政法大學財稅金融法研究所副所長施正文教授指出的那樣，隨著自行申報的進一步落實，納稅人意識覺醒，公眾對政府用稅的關注也會深入。它要求政府財政能進一步透明化，將用稅更多轉(zhuǎn)向公共服務、公共產(chǎn)品方面，做到公共財政支出的透明、公正、合理，最大限度滿足納稅人最基本需要，不斷改善公共環(huán)境。
完善現(xiàn)行的有關稅收法規(guī)。一個法律、法規(guī)至少包括前提、規(guī)定、懲罰措施這三方面的內(nèi)容，這才是一個比較完整的法律規(guī)則。如在《個人所得稅法》中不僅要寫入個人主動納稅申報的條款，還應該對主動納稅申報的個人條件、申報期限、申報步驟、個人財富號碼在納稅主動申報中的使用、應主動納稅申報而不主動進行納稅申報而應該承擔的法律責任、對不履行法定義務者應該課以相應的懲罰措施。至于對具體懲罰措施的設計可以考慮如下模式——獎勵主動納稅申報人，而對未履行法定義務者處以較重的處罰，如罰款、聲譽處罰（比如警告等）、限制人身自由的處罰（比如行政拘留等），對嚴重違反納稅申報義務可以考慮處以刑事處罰。
對每個納稅人提供“正向激勵”機制。將退稅制度與納稅申報制度掛鉤，從而督促納稅人如實及時申報收入，以提高這項制度的普遍可接受性。比如可以考慮以家庭為單位進行收入申報，合理考慮納稅人的家庭結(jié)構和負擔，對納稅人的家庭必要的大額醫(yī)療支出、教育支出等在其納稅申報時予以一定數(shù)額或一定比率扣除或抵免，使納稅人有可能獲得個人所得稅的退稅，從而通過“正向激勵”機制調(diào)動納稅人的收入申報的積極性。
加強對個人收入的監(jiān)管，通過建立完備的財產(chǎn)申報制度和會計審查制度，完善抽查和懲戒制度，增加對高收入者收入的透明度，推進個人報酬的完全貨幣化，在個人收入貨幣化的基礎上推行非現(xiàn)金結(jié)算；然后建立由稅務、海關、工商、銀行、保險等部門參加的信息共享的個人收入監(jiān)控體系，完善個人所得稅申報制度良好的外部環(huán)境；在條件成熟的時候，再推廣應用個人身份證號碼作為個人財富代碼制度，法定推廣個人財富代碼在保險、儲蓄、納稅、就業(yè)、救濟金領取、領取獎金、出國、購買大宗財產(chǎn)（主要可以集中在不動產(chǎn)）等行為要強制性地使用，凡不使用財富號碼者應當承擔相應的責任。
同時進一步完善輔助性制度，建立征稅協(xié)助制度，培育納稅代理市場，為納稅人納稅申報提供專業(yè)化服務。比如，在美國，很多人都會聘請會計師和律師提供代理個人所得稅申報服務，這塊收入構成了會計師事務所和律師事務所的主要收入來源之一。而目前我國國內(nèi)稅務代理市場發(fā)育尚不成熟，需要各級相關部門在政策和監(jiān)管上予以充分重視，從而培育好這個市場并有效地引導這個市場向著規(guī)范化、專業(yè)化、法制化發(fā)展。
