從2007年起，不少中國納稅人的日常生活要添增一個事項：在1月1日至3月31日期間，向稅務(wù)部門自行辦理個人所得稅納稅申報。
在中國，這絕對稱得上一件新鮮事。雖說它牽涉的只是一部分人，只有年收入超過12萬，或者在兩處或兩處以上取得工資薪金收入、在境外取得收入以及取得應(yīng)稅收入但無扣繳義務(wù)人的納稅人才有自行申報的義務(wù)。但是它在經(jīng)濟(jì)社會中生活中激起的波瀾，卻非同小可，值得我們仔細(xì)考究。
從表面看，個人所得稅自行申報的實施，只不過是納稅人向稅務(wù)部門報送所得信息或稅務(wù)部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變?yōu)榇鄞U加自行申報的“雙重”渠道。它既不會由此改變納稅人的稅負(fù)，也不會因此改變納稅人的納稅方式。這是因為個人所得稅的稅制規(guī)定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應(yīng)稅所得的范圍未作調(diào)整，適用稅率的水平未作改動，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會因為你自行申報了，你就要比以往繳納更多的稅，你就要在已經(jīng)代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅；只要仍實行收入分項計稅、源泉扣繳的辦法，你該繳的稅，還是要由扣繳義務(wù)人代扣代繳。并不會因為你自行申報了，扣繳義務(wù)人就不再代你報稅了，你就要拋開代扣代繳而自行納稅了。惟一可能的例外是，你在過去的一年當(dāng)中有漏稅的收入項目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報而補(bǔ)繳上那部分應(yīng)繳未繳的稅款。
不過，透過表面現(xiàn)象而深入到它的實質(zhì)內(nèi)容便會發(fā)現(xiàn)，個人所得稅的自行申報，起碼有如下三個層面的深刻意義。
個人所得稅的基本功能，除了為政府取得收入之外，就是充當(dāng)調(diào)節(jié)居民之間收入分配水平的手段。而且相對而言，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會條件下，后一方面的功能更趨重要。要調(diào)節(jié)居民之間的收入分配水平，就要讓高收入者比低收入者繳納更多的稅。而這只有在實行綜合所得稅制（加總求和納稅人所有來源、所有項目的收入，并據(jù)此計稅）的條件下，才可能辦到。以此對照，現(xiàn)行的分類所得稅制（將個人收入劃分為若干類別、分別就不同類別計稅）的格局，固然有著便于征管、不易跑冒滴漏的顯著優(yōu)點，但存在著因缺乏綜合所得概念而使調(diào)節(jié)收入分配功能被打折扣的“硬傷”。正因為如此，在當(dāng)今開征個人所得稅的國家中，實行的大都是綜合所得稅制或綜合制與分類制相結(jié)合的混合所得稅制。在我國新一輪稅制改革的方案中，也已經(jīng)將個人所得稅的改革方向定位于“實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制”。然而，實行建立在個人申報基礎(chǔ)上的綜合所得稅制，不是一蹴而就的事情，而要經(jīng)歷一個漸進(jìn)的過程。讓一部分高收入者先行一步，將各種應(yīng)納稅的收入合并計算并自行申報，既開啟了中國個人所得稅邁向綜合制的大門，也是未來的綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制的“試驗”或“預(yù)演”。此其一。
在現(xiàn)行分類所得稅制的格局下，納稅人的申報義務(wù)和法律責(zé)任是由扣繳義務(wù)人代為履行的。既然是源泉扣稅，納稅人拿到的自然是完稅的或稅后的收入；既然實行代扣代繳，納稅人也就沒有申報納稅的必要。在納稅人與其應(yīng)履行的納稅義務(wù)之間，事實上形成了一個隔離層。扮演這個隔離層角色的，便是扣繳義務(wù)人。于是，圍繞個人所得稅納稅義務(wù)而出現(xiàn)的種種偏差，其責(zé)任的主體，往往是扣繳義務(wù)人而非納稅義務(wù)人。每當(dāng)發(fā)生個人所得稅偷漏稅案件的時候，稅務(wù)部門可以追究的對象，也常常是扣繳義務(wù)人而非納稅義務(wù)人。讓一部分納稅人自行申報，并在其納稅申報表上寫上諸如“我確信，它是真實的、可靠的、完整的”的字樣，實質(zhì)是將納稅人放進(jìn)了依法治稅的制度框架，確立并強(qiáng)化了納稅人的申報義務(wù)和法律責(zé)任。此其二。
從總體說來，中國現(xiàn)行稅制體系的功能并不齊全：收入功能的色彩濃重，而調(diào)節(jié)的功能淡薄。不僅整個稅制體系的布局以間接稅為主體——來自間接稅的收入占到了全部稅收收入的70%以上，而且即便列在直接稅項下的個人所得稅，也實行的是主要著眼于取得收入的分類所得稅制。在以往“效率優(yōu)先，兼顧公平”的政策取向下，這可能是必要的，或者說不是必須調(diào)整的。但是，在現(xiàn)實中的貧富差距日趨擴(kuò)大、可用于調(diào)節(jié)貧富差距的手段又極其缺失的背景下，加強(qiáng)稅收的調(diào)節(jié)功能，建設(shè)一個融收入與調(diào)節(jié)功能于一身的“功能齊全”的現(xiàn)代稅制體系，已經(jīng)成為構(gòu)建社會主義和諧社會的當(dāng)務(wù)之急。實行個人所得稅的自行申報并逐步逼近綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制目標(biāo)，從而讓個人所得稅擔(dān)負(fù)起以所謂“劫富濟(jì)貧”為特征的拉近貧富差距的重任，正是為此而走出的一步棋。此其三。
作者系中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副所長，教授，博士生導(dǎo)師
《經(jīng)濟(jì)》雜志
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[編者按] 國家稅務(wù)總局11月8日發(fā)布《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（國稅發(fā)[2006]162號）（以下簡稱《辦法》），《辦法》明確了納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報的五種情形，指出了納稅人“年所得”的定義，以及個稅自行申報的方式等相關(guān)具體問題，為了方便廣大納稅人更好地了解該辦法，特制作此專題，希望對您有所幫助。
詳細(xì)進(jìn)入專題：個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）出臺
知識點小貼士：
個人所得稅需要自行納稅申報的五種情形：1、年所得12萬元以上的；2、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3、從中國境外取得所得的；4、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形
編輯留言：
任何一個國家對納稅人形成的網(wǎng)，都存在漏洞，區(qū)別在于漏洞的大小，而我國現(xiàn)金交易很頻繁，人們收入狀況尤其難以查證，那么工資薪金外的收入就變的很難監(jiān)控。，可以說漏洞是相當(dāng)大的。要想在短時間內(nèi)做到監(jiān)控有力基本是不可能的，那么目前的工作是什么呢？那就是約束制度了，就是對于一些重點納稅人要加大審查力度，只要能找出一筆收入不確實，那么我們就可以公布他的不實申報記錄，應(yīng)該說這樣的威懾力是比較大的�？赡懿簧陥蟮那闆r是比較少見的，除非是大家都不熟悉的人群，而對于比較熟悉的演員，房地產(chǎn)，金融，保險等的公認(rèn)高收入行業(yè)，稅務(wù)部門理所當(dāng)然應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督，重點抽查申報不實的人群，然后形成公布的制度，提高納稅人的違法成本。
筆者認(rèn)為除了制度方面應(yīng)該健全之外，對于我們稅收理念的健全也應(yīng)該是我們應(yīng)該做的工作。比如，國外的理念是納稅人納稅來購買屬于自己的公共服務(wù)，在觀念上納稅人是處于主動的一方，而我國的情況是稅收是強(qiáng)制性的，納稅人如果不遵守就將有什么后果，而制度的缺失使得后果不成為后果，那么僅有的約束也沒有了，納稅人基本是處于被動的地位，沒有形成納稅購買公共服務(wù)的意識。
