遺產(chǎn)稅的“沉”與“浮”
所謂“遺產(chǎn)稅”，就是對死者留下的遺產(chǎn)進行征稅，在國外也叫“死亡稅”。目前，全世界大約有2／3的國家和地區(qū)征收這種稅。對于窮人來講，征收所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅是平衡貧富差距、調(diào)節(jié)社會分配的有效手段；而對于富人來說，采取這些手段似乎總覺得有些“殺富濟貧”的味道。
遺產(chǎn)稅最早產(chǎn)生于4000多年前的古埃及，出于籌措軍費的需要，埃及法老胡夫開征了遺產(chǎn)稅。近代意義上的遺產(chǎn)稅始于1598年的荷蘭，繼荷蘭之后，英國于1694年，法國于1703年，意大利于1862年，日本于1905年，德國于1906年，美國于1916年，都相繼開征了遺產(chǎn)稅。目前，世界上已有100多個國家和地區(qū)征收遺產(chǎn)稅。
我國早在北洋政府時期就開征過遺產(chǎn)稅。1938年10月，當(dāng)時的國民政府頒布了《遺產(chǎn)稅暫行條例》，并于1940年7月1日正式開征。新中國成立后，政務(wù)院于1950年通過的《全國稅政實施要則》規(guī)定要開征的14個稅種，其中就包括遺產(chǎn)稅。但限于當(dāng)時的條件，后來此稅種并沒有正式開征，始終“沉”在水底。
改革開放后，我國國民經(jīng)濟保持持續(xù)快速穩(wěn)定增長，居民收入不斷提高。在計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變過程中，社會成員之間貧富差距加大，兩極分化日趨嚴(yán)重，遺產(chǎn)稅的征收因此又“浮”上了水面。1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一，爾后，遺產(chǎn)稅的開征又被寫入《國家“九五”計劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)》綱要里面。黨的“十五大報告”也指出：調(diào)節(jié)過高收入，完善個人所得稅，開征遺產(chǎn)稅等新稅種。一時間，遺產(chǎn)稅的開征成為國人關(guān)注的焦點。
隨著近幾年中國億萬富翁“成批”地出現(xiàn)，遺產(chǎn)稅問題再次引起大家的關(guān)注。據(jù)全球最大的資產(chǎn)管理公司之一的美林集團最近發(fā)表的《2004年度全球財富報告》顯示，中國現(xiàn)在的富裕人士（超過100萬美元金融資產(chǎn)）較前一年增長了12%，達(dá)到23.6萬人。而在許多發(fā)達(dá)地區(qū)，那些作為父母的富豪們已經(jīng)開始為回避遺產(chǎn)稅而將房產(chǎn)提前過戶給未成年的子女。
在當(dāng)前階段，中國開征遺產(chǎn)稅條件成熟了嗎？
對話
開征遺產(chǎn)稅能否縮小貧富差距？
主持人：濮婕
嘉賓：
王明高
“新世紀(jì)懲治腐敗對策研究”課題組組長
馬海濤
中央財經(jīng)大學(xué)財政系主任
朱青
中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授
遺產(chǎn)稅尚未具備條件
主持人：目前，關(guān)于現(xiàn)階段是否應(yīng)該開征遺產(chǎn)稅的話題大家都很關(guān)注，您認(rèn)為我國開征遺產(chǎn)稅的時機和條件是否成熟？
王明高： 我國已經(jīng)基本具備了開征遺產(chǎn)稅的條件。要衡量一個國家是否有條件開征遺產(chǎn)稅，按世界各國開征遺產(chǎn)稅與贈與稅的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)有三條：首先，要看人均GDP已達(dá)到了什么程度，這是一個很重要的指標(biāo)；其次，要看居民儲蓄水平的發(fā)展程度，若儲蓄水平很低，那么遺產(chǎn)稅與贈與稅的實行是沒有價值的；第三，要看高收入階層在儲蓄水平里所占比重是多少。對其衡量的一個是銀行指標(biāo)，另一個就是基尼系數(shù)。在今年8月底，我國的本、外幣存款余額已經(jīng)達(dá)到了23.45萬億元，其中，我國本、外幣個人儲蓄余額有12億多，這證明了我國已有相當(dāng)一批人進入了高收入的階層。這些占儲蓄總數(shù)20%以上的高收入階層，他們的存款占總儲蓄額的60%以上。據(jù)分析，在全國高收入家庭，資產(chǎn)總量在100萬以上的家庭，全國大概有1000萬以上。2002年的政府報告中指出我國的基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到0.39，但許多經(jīng)濟學(xué)家指出我們已經(jīng)超過了基尼系數(shù)0.4的范圍。就按基尼系數(shù)0.39來說，我們也已經(jīng)接近了國際警戒線。
馬海濤：我國目前實際開征遺產(chǎn)稅面臨的困難還很多，時機還不是很成熟。首先，我國目前還沒有一個和遺產(chǎn)稅密切相關(guān)的收入監(jiān)控體系，比如，房產(chǎn)我們可以監(jiān)控，但是個人擁有的其他資產(chǎn)，比如古董、字畫甚至包括他自己的貨幣收入，是不好控制的。這些都對征收遺產(chǎn)稅帶來很大的難度，在某種程度上會造成征收成本過高。第二，從納稅人的阻力來看，開征遺產(chǎn)稅的困難也是很多的。因為目前我國公民的納稅意識不是很強，再加上遺產(chǎn)稅建國以后我們就沒有開征，這種習(xí)慣并沒有養(yǎng)成，納稅人和稅收機關(guān)體現(xiàn)的這種博弈關(guān)系是存在的，在我國目前納稅意識不強的情況下，開征的阻力和壓力是比較大的。
朱青：我國開征遺產(chǎn)稅的時機還沒有成熟。第一，管理跟不上。中國還沒有具體的財產(chǎn)登記制，存款也不是真正的實名制，家里有多少財產(chǎn)和現(xiàn)金，無處可查。按理說，遺產(chǎn)稅是應(yīng)該開征的，問題是我們現(xiàn)在開征后，沒法操作，也只能是一個象征意義；第二，遺產(chǎn)稅是人死后才能征收的，然而現(xiàn)在七八十歲的人群里其實沒有什么遺產(chǎn)，真正有遺產(chǎn)的是四五十歲的這群市場經(jīng)濟下的“弄潮兒”；但是年齡在四五十歲就去世的只是個別現(xiàn)象。這樣，現(xiàn)在大量可以留遺產(chǎn)的并沒什么遺產(chǎn)，能夠留下遺產(chǎn)的還未到留遺產(chǎn)的時候，這個稅就成了象征意義。
起征點存在地區(qū)差異
主持人：反腐專家王明高設(shè)計了一套遺產(chǎn)稅方案，引起很多質(zhì)疑。有一種說法是把80萬作為起征點。您認(rèn)為如果我國開征遺產(chǎn)稅的話，起征點是多少比較合適？
王明高：我認(rèn)為把80萬作為遺產(chǎn)稅起征點比較好。日本、韓國的起征點是很高的。若起征點過低，會造成遺產(chǎn)外移。同樣，稅率過高，結(jié)果也是一樣。我們通過研究幾十個國家的起征點，都是在人均GNP（國民一年新生產(chǎn)的商品與服務(wù)附加價值的總和）15~20倍這樣一個國際水平，我國的80萬也就相當(dāng)于人均GNP的17倍的水平。
馬海濤：前兩年有人提出起征點是20萬，也有人提出是80萬，還有人提出是100萬。這里面存在一個很大問題就是地區(qū)差異，比如起征點是80萬，那么東部地區(qū)實行起來基本沒有問題，稅源還比較充足；然而，西部地區(qū)由于稅源比較少，實行起來就會有一定的困難。同時，這個稅收回來后是歸中央還是歸地方？歸地方肯定是不可能的，但是歸中央又涉及到利益問題。我個人認(rèn)為，把它作為中央稅相對比較合適，如果作為地方稅，會加劇地方經(jīng)濟、稅收、財產(chǎn)收入的不均衡。作為中央稅，我們可以用在社保上，但就和開征個人利息所得稅比較相似了。所以，在整個稅制的設(shè)計上，也存在一定的難度。
遺產(chǎn)稅利于反腐？
主持人：開征遺產(chǎn)稅與贈與稅的本意，是為了縮小社會貧富差距，達(dá)到社會分配公平。有觀點認(rèn)為實施遺產(chǎn)稅制度，是為了反腐，真的能從根本上遏制腐敗的滋生嗎？
王明高：說開征遺產(chǎn)稅就是為了反腐，這是不準(zhǔn)確的。但是，遺產(chǎn)稅可以增加貪污受賄者的“經(jīng)濟成本”，這些人冒著巨大風(fēng)險所得到的收入，最終有相當(dāng)一部分以稅收形式上繳財政；遺產(chǎn)稅還會增加腐敗行為暴露的可能性，貪污受賄者的行為都是在黑暗中的交易行為，其所得必然見不得光；遺產(chǎn)稅的開征，必定會促進金融實名制、家庭財產(chǎn)申報制等相關(guān)制度、措施的制定和完善。當(dāng)政府官員的家庭財產(chǎn)置于公眾的監(jiān)督之下時，其趨利心理也就會有所收斂。
馬海濤：實行遺產(chǎn)稅，從根本上解決腐敗問題是不可能的。解決中國的腐敗問題，不是靠一個稅種能夠解決的，它需要的是整個體制、制度的協(xié)調(diào)配合。
朱青：腐敗的問題是不能通過遺產(chǎn)稅來解決的。真正腐敗的財產(chǎn)是不會在遺產(chǎn)稅中申報的，還有很多腐敗的財產(chǎn)是匿名的，連稅務(wù)局都無法發(fā)掘。所以，腐敗還需從制度上解決。
遺產(chǎn)稅不會影響投資
主持人：開征遺產(chǎn)稅到底是有利于投資還是不利于投資？
王明高：開征遺產(chǎn)稅，是有利于投資還是不利于投資？這決定于遺產(chǎn)稅的起征點、稅率。如果起征點低、稅率高，是不利于投資的，這樣會出現(xiàn)資產(chǎn)外流的情況，“水往低處流”嘛！ 但我個人認(rèn)為，我國開征遺產(chǎn)稅的起征點和稅率要比周邊以及一些發(fā)達(dá)國家的標(biāo)準(zhǔn)低，這樣不但不會對投資產(chǎn)生影響，還會有促進作用。
馬海濤：我認(rèn)為開征遺產(chǎn)稅對投資不會產(chǎn)生太大的影響。這一塊主要是體現(xiàn)在消費上。為什么？我們現(xiàn)在的總體投資環(huán)境還是不錯的，不論是對外還是對內(nèi)，國家出臺了很多優(yōu)惠政策來吸引投資。如果真出現(xiàn)大量資金外流，不會僅僅是由遺產(chǎn)稅造成的，還會有其他的原因，比如，人民幣升值壓力問題、不動產(chǎn)的變現(xiàn)等。中國一大批民營企業(yè)家，從政治角度講，大都是有思想的創(chuàng)業(yè)者，不可能因為國家開征一個稅種就改變他們的發(fā)展戰(zhàn)略。所以說，開征遺產(chǎn)稅會對投資產(chǎn)生些影響，但還不至于達(dá)到“令人擔(dān)心”的程度。
朱青：現(xiàn)在很多經(jīng)濟學(xué)者認(rèn)為，征了很高的遺產(chǎn)稅，到時人們都消費了，就不留遺產(chǎn)了。所以，遺產(chǎn)稅若稅率過高，會減少人們的儲蓄，甚至也會不利于投資。我個人認(rèn)為，開征遺產(chǎn)稅，是為了財產(chǎn)的公平分配，這必然會損害人們的儲蓄熱情。從這個角度看，是不利于投資的。
遺產(chǎn)稅作用有限
主持人：開征遺產(chǎn)稅真是一劑解決社會兩極分化的“良藥”嗎？我們應(yīng)該如何利用政府手段，來調(diào)節(jié)我國目前日益擴大的貧富差距？
馬海濤：我認(rèn)為開征遺產(chǎn)稅還達(dá)不到“良藥”的效果，但可以填補整體個人收入調(diào)節(jié)稅制的空白�？s小兩極分化，需要整體稅收制度的配合，而不可能單靠一個遺產(chǎn)稅種。只有十幾個稅種共同發(fā)揮作用，才可能平衡調(diào)節(jié)收入差距。從這個角度看，遺產(chǎn)稅的作用是有限的，縮小貧富差距還需要整體的協(xié)調(diào)。
如何利用政府手段來縮小貧富差距？第一，要調(diào)節(jié)人們的收入分配政策。比如北京市實行的“陽光工資”，就是一個辦法。第二，要規(guī)范國民收入水平秩序。比如現(xiàn)在的稅制改革，就是針對一些亂收費、亂罰款進行調(diào)整的。第三，建立比較完善的社會保障制度和財政轉(zhuǎn)移支出制度。第四，實施農(nóng)村免費義務(wù)教育和完善的醫(yī)療制度。如果能從以上這些方面實施政策，就能緩解貧富差距�？傊�，稅收不是萬能的，不能把稅收的作用夸得太大。
朱青：開征遺產(chǎn)稅真是一劑解決社會兩極分化的“良藥”。遺產(chǎn)稅如果可以有效地實施，必然有助于縮小社會財富分配的兩極分化。從我國現(xiàn)階段實際看，開征遺產(chǎn)稅還有些困難，解決這方面的問題還不是很有效。但大方向上不能否定，實行后確實可以調(diào)節(jié)人們財產(chǎn)的分配。
貧富差距的擴大有很多原因，收入差距的拉大，從社會的角度不利于社會的穩(wěn)定，因此，就需要政府利用再分配手段。也就是說，制度性的社會分配不公，可以通過稅收和社會保障來調(diào)節(jié)，而非制度性的分配不公，只能通過完善黨的紀(jì)律、反腐敗這些手段來解決。
評論：
★文/姚國會
遺產(chǎn)稅：沸沸揚揚牽人心
近來，有關(guān)中國即將開征遺產(chǎn)稅的消息不時見諸報端，已引起了社會各界的強烈關(guān)注。在西方國家，遺產(chǎn)稅被稱為“羅賓漢稅”，即只對極少數(shù)富人征收，賦有“劫富濟貧”的作用，而且人們已經(jīng)很習(xí)慣繳納遺產(chǎn)稅了。但是在中國是否開征遺產(chǎn)稅就成了一個特別令人關(guān)注的話題。有些“聰明人”甚至提前行動，開始采取避稅措施，比如給年幼的孩子購買房產(chǎn)，上演“小鬼當(dāng)家”的一幕。
不能不看到，關(guān)于遺產(chǎn)稅的各種議論中，較大的一個聲音是：征收遺產(chǎn)稅可以提高貪污受賄者的“經(jīng)濟成本”，淡化腐敗動機。說遺產(chǎn)稅能遏制腐敗，未免言過其實，但說它能調(diào)節(jié)社會貧富差距，卻是世界所公認(rèn)的。作為“富人稅”，該稅種的推行，在一定程度上將避免上一代人的財富差距在下一代人身上延續(xù)，有利于社會公平目標(biāo)的實現(xiàn)。遺產(chǎn)稅以其在均衡貧富、緩解分配不公、防止兩極分化、鼓勵勤勞致富、引導(dǎo)公益捐贈等方面有可能成為一個優(yōu)良稅種。世界銀行在《中國：推動公平的經(jīng)濟增長》一書中，曾充分肯定了我國經(jīng)濟高速發(fā)展和在減少貧困人口方面取得的驚人成績，但也對1999年基尼系數(shù)0.437所反映的收入差異擴大的狀況表示憂慮，并且預(yù)測如果收入差距和增長不平衡的趨勢繼續(xù)下去，基尼系數(shù)有可能在2020年上升到0.474（基尼系數(shù)在0.4～0.5之間收入差距較大；0.5以上說明收入差距相當(dāng)懸殊）。很顯然，貧富差距日益懸殊的矛盾已成為中國迫切需要解決的社會主要矛盾之一。
那么，要解決貧富差距問題，當(dāng)前開征遺產(chǎn)稅條件成熟了嗎？顯然，在中國，目前要開征遺產(chǎn)稅所面臨的問題還很多：如何解決由于先天稟賦差異導(dǎo)致社會成員付出努力與回報嚴(yán)重不對稱進而引發(fā)的社會經(jīng)濟效率降低問題；如何改變國人傳統(tǒng)的消費觀念，放棄對財富的過度積累與繼承，將手中的資產(chǎn)盡可能多地投入生產(chǎn)、擴大需求等等。而在所有問題中，人們最關(guān)心的是遺產(chǎn)稅的起征點是多少。
對起征點，有的主張低一點，以擴大稅基；有的又說起征點低了容易損害弱勢群體的利益。應(yīng)該看到，開征遺產(chǎn)稅，一方面要考慮有利于保護人們創(chuàng)造財富的積極性。有些國家征收的遺產(chǎn)稅很高，不允許你將過多的財富留給后代，但我國現(xiàn)階段，人們的認(rèn)識程度還沒達(dá)到西方的程度，所以，你得允許公民個人創(chuàng)造了財富后，將相當(dāng)一部分財產(chǎn)留給子孫。另一方面，就是通過政府征收遺產(chǎn)稅，調(diào)節(jié)社會財富，將征收的遺產(chǎn)稅作為國家收入，作為公共產(chǎn)品、公共投資，來還給社會，還給老百姓。這里面有一個平衡點的問題。因此說，遺產(chǎn)稅的起征點定多少，不能由幾個人拍腦袋制定，應(yīng)該召開聽證會，聽取社會各方面的意見。這要有一個過程。
資料1：
國外遺產(chǎn)稅稅率比較
美國遺產(chǎn)稅制屬于總遺產(chǎn)稅制，從1976年開始，美國將遺產(chǎn)稅和贈與稅合并；采用統(tǒng)一的累進稅率，最低稅率為18％，最高稅率為50％，后者適用于遺產(chǎn)額達(dá)到2500萬美元以上的納稅人。另外，遺產(chǎn)額在60萬美元以下者免征遺產(chǎn)稅，而對于非居民，也要繳納遺產(chǎn)稅，但稅率比居民優(yōu)惠，最低稅率為6％，最高稅率為30％。
日本對遺產(chǎn)的課稅，采取繼承稅制，即根據(jù)各個繼承遺產(chǎn)數(shù)額的多少課稅，是典型的分遺產(chǎn)稅制。對居民而言，不論其繼承的遺產(chǎn)是在境內(nèi)還是在境外，都要對其遺產(chǎn)征稅；對非居民，僅就其在日本繼承的遺產(chǎn)承擔(dān)納稅義務(wù)。日本繼承稅稅率共分13個檔次，從 10％到 70％。
意大利是實行混合遺產(chǎn)稅制的國家，其征稅方法是先按遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，然后再按不同親屬關(guān)系征收比例不一的繼承稅。納稅人分為兩類：一類是遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理人，另一類是繼承人或受贈人。對第一類納稅人統(tǒng)一采用第一種累進稅率，對第二類納稅人則根據(jù)其與死者的親疏關(guān)系采用不同累進稅率。
資料2：
國外遺產(chǎn)稅稅制的幾種類型
（1）總遺產(chǎn)稅制。即對死亡者遺留的所有財產(chǎn)課稅，并以遺囑管理人或遺囑的執(zhí)行人為納稅義務(wù)人。這種模式最大的特點是實行“先稅后分”，表現(xiàn)為先繳完稅后再分遺產(chǎn)，稅制簡單，納稅對象明確，因而征收成本比較低。缺點是各個繼承人所得的具體情況沒有充分考慮，不能體現(xiàn)社會的公正原則。目前，實行這一稅制的有美國、英國、新西蘭、臺灣、香港、新加坡等。
（2）分遺產(chǎn)稅制。是對各繼承人所得的財產(chǎn)課稅，以繼承人為納稅義務(wù)人。這種模式最大的特點是“先分后稅”，表現(xiàn)為先把遺產(chǎn)分給各繼承人，然后對每一繼承人所得財產(chǎn)征稅。優(yōu)點是較能體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，缺點是稅制比較復(fù)雜。目前，實行這一稅制的有日本、法國、德國、韓國等國家。
（3）混和遺產(chǎn)稅制。即對所有遺產(chǎn)征稅后再對各繼承人繼承的遺產(chǎn)征稅的一種模式。這種制度的特點是“先總稅，后分稅”，表現(xiàn)為先對總遺產(chǎn)征稅，然后根據(jù)實際情況對各繼承人征稅，這樣就既保證了稅源，又體現(xiàn)了社會公正，稅負(fù)公正。缺點是征收過程比較復(fù)雜、技術(shù)難度大，稅收成本偏高。目前，只有加拿大、意大利、伊朗等國采用了這一稅制。
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