最近，美國注冊欺詐檢查師協(xié)會(ACFE)發(fā)布了其關于欺詐研究的最新成果“職務欺詐與濫用職權的全國性報告：2002(2002 Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse)”(以下簡稱2002年全國性報告)，該報告是全美至今規(guī)模最大、完全由民間發(fā)起的針對職務欺詐問題的研究項目，此次研究比1996年第一次的調(diào)查研究更為深入，其內(nèi)容擴展到職務欺詐對美國各組織的詳細影響，以及最終的法律處理結果。 

　　“職務欺詐與濫用職權”這一術語可被定義為：利用個人職務故意誤用或濫用所雇組織資源或資產(chǎn)以謀取個人私利的行為，其涵蓋了雇員、經(jīng)理、董事等人所可能采取的一系列不當行為。由此可見，職務欺詐與濫用職權的影響范圍是非常廣泛的，事實上它涉及到每一個組織，無論其規(guī)模、地域、行為類型。但是，目前對職務欺詐的研究卻相對很少，這與欺詐影響范圍之廣、損失金額之巨大形成了鮮明的對比，在我國更是如此，至今我們還沒有看到針對職務欺詐和濫用職權的一份嚴謹?shù)�、科學的調(diào)查研究報告。美國注冊欺詐檢查師協(xié)會(ACFE)發(fā)布的2002年全國性報告提供給我們這樣一個很好的機會，可以使我們清醒地認識職務欺詐和濫用職權，從而得到有效防止與發(fā)現(xiàn)欺詐的有益啟示。 

　　調(diào)查研究基本情況的說明 

　　此報告是美國注冊檢查師協(xié)會(ACFE)組織的一項調(diào)查的最終研究結果，該調(diào)查開始于2001年4月，并且于2002年2月份完成。被調(diào)查者是全美約10000名注冊欺詐檢查師，他們分布于社會各界，并且都具豐富的反欺詐經(jīng)驗(平均具有19年的經(jīng)歷)。調(diào)查問卷共有6頁，設計得非常詳細以盡可能獲取注冊欺詐檢查師本人親自調(diào)查的某一(或幾個)特定欺詐案件的詳細資料。為了確保調(diào)查的客觀性與準確性，調(diào)查研究者對各個可能成為研究對象的欺詐案件設定了非常嚴格的標準。 

　　在調(diào)查過程中，每一注冊欺詐檢查師被要求詳細說明他親自調(diào)查的欺詐活動是如何運作的，利用這些資料調(diào)查研究者才可能對每一欺詐“陰謀”進行適當?shù)南到y(tǒng)分類。另外，接受調(diào)查的注冊欺詐檢查師還被要求提供每一欺詐案件的受害者(受害組織)和欺詐者的詳細情況，以及由此所引起的任何法律程序，這將有助于全面描述欺詐者的特點、有助于判斷哪些組織最容易遭受欺詐、有助于衡量特定反欺詐措施的有效性、有助于判斷受害組織和法庭是如何處理同一欺詐案件的。最后，注冊欺詐檢查師還被要求談一下自己關于欺詐對整個經(jīng)濟影響的一般看法。 

　　本次調(diào)查中，接受調(diào)查的注冊欺詐檢查師總共提供了971例案件，其中663件涉及到職務欺詐與濫用職權，本研究報告的數(shù)據(jù)就是來源于這663例案件，它們總共導致了超過70億美元的損失。 

　　2002年全國性報告的 

　　結論及相應啟示 

　　根據(jù)上述調(diào)查，研究者于2002年3月份完成了此調(diào)查研究報告，該報告主要分為五部分，即職務欺詐和和濫用職權導致的損失、職務欺詐所采取的方法、受害者(受害組織)、欺詐者、欺詐案件的法律后果。其中，最為關鍵的部分是中間三項內(nèi)容，它不僅描述了實施職務欺詐雇員的特點、他們通常采取的欺詐手段，而且指出了哪些組織最易遭受欺詐。以下就是該研究報告的總體結論以及相應的啟示。 

　　1.職務欺詐與濫用的職權對所有組織都是一個非常重要的問題。 

　　盡管發(fā)生職務欺詐的比例難以確定，但是證據(jù)表明經(jīng)報告披露的案件遠遠低于實際發(fā)生的情況。在本調(diào)查所涉及的案件中，超過一半的組織由于欺詐遭受至少10萬美元的損失(在受調(diào)查者能夠提供確切欺詐損失的620件有效統(tǒng)計案件中此類案件總計為326件，所占比例為52.6％)，而損失超過100萬美元的公司占近1/6(存在這樣的案件總共為102件，所占比例為16.5％)。經(jīng)注冊欺詐檢查師估計，各組織因為職務欺詐與濫用職權所帶來的損失幾乎等于其收入的6％，如果考慮到全美國民生產(chǎn)總值的話，估計2002年職務欺詐造成的總損失合計6000億元美元，平均每個雇員接近4500美元。 

　　2.小型公司特別容易發(fā)生職務欺詐與濫用職權案件，并且其發(fā)生的頻率也最高。 

　　調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：小型公司(規(guī)模在100人之內(nèi))遭受的欺詐損失平均為12.75萬美元，而大型公司(規(guī)模超過10000人)則為9.7萬元，也就表明：職務欺詐與濫用職權所導致的平均損失與公司的規(guī)模成反向關系，即公司越小，其平均損失就越大。盡管大型公司欺詐性財務報告可能帶來巨大的金額損失，但是，這種情況發(fā)生的可能性比較小(如同調(diào)查資料所示，小型公司發(fā)生欺詐案件所占的比例為39％，而大型公司比例只有17.5％)。小型公司遭受最大欺詐損失的主要原因在于缺乏基本的內(nèi)部控制程序，同理，大型公司由于一般都建立起完善的內(nèi)部控制，因此其發(fā)生職務欺詐的頻率以及造成的平均欺詐損失要低于小型公司。 

　　3.現(xiàn)金是非“忠誠雇員”(具有欺詐動機的雇員)最常“瞄準”的“目標資產(chǎn)”。 

　　無論屬于何種類型，所有組織都會涉及現(xiàn)金收付業(yè)務。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，在全部資產(chǎn)侵占欺詐案件中，現(xiàn)金侵占所占比例為90.1％，這就說明現(xiàn)金是非忠誠雇員最為“鐘愛”的資產(chǎn)項目。其原因不僅僅是因為現(xiàn)金是所有組織中最為普遍的資產(chǎn)，更重要的是現(xiàn)金具有明確的價值、易于流通和轉(zhuǎn)換。對于收支業(yè)務主要是通過現(xiàn)金收付的組織，則非常易于發(fā)生欺詐事件。因此，針對收入和付款循環(huán)建立適當?shù)谋O(jiān)督機制對于控制現(xiàn)金欺詐就顯得尤為重要。 

　　4.多數(shù)職務欺詐還繼續(xù)存在著。 

　　調(diào)查數(shù)據(jù)表明：在同時明確欺詐開始日期及發(fā)現(xiàn)日期的583例有效統(tǒng)計案件中，持續(xù)時間超過1年的案件共計368件，所占比例為63.1％，甚至有13.6％的案件持續(xù)時間長達5年之久，而只有不到3％的案件在欺詐案件開始當年就被察覺到。平均來看，職務欺詐的持續(xù)時間約為18個月，也就是講，大多數(shù)已經(jīng)開始從事欺詐的雇員會將其陰謀持續(xù)下去，直至某些令其信服的原因出現(xiàn)，例如他們的非法行動被察覺，或者他們相信如果還繼續(xù)欺詐下去的話將會被發(fā)現(xiàn)。因此，各組織應當分配適當?shù)馁Y源以阻止欺詐事項的發(fā)生。 

　　5.受過良好教育的高級男性經(jīng)理人員從事的欺詐活動導致的損害結果最為嚴重。 

　　調(diào)查研究顯示：1)男性雇員平均欺詐損失為20萬美元，幾乎相當于女性雇員的3.5倍；2)年齡超過60歲的雇員平均欺詐損失為50萬美元，幾乎相當于年輕雇員(年齡低于26歲)的27倍，同時，年齡處于36—50歲之間的雇員實施欺詐的可能性最大，約占全部欺詐案件的48.9％；3)取得學士學位的欺詐者平均欺詐損失為24.3萬美元，而擁有高中學歷的欺詐者其導致的損失則只為7萬美元，當然，后者發(fā)生的可能性要高于前者(所占案件的比例分別為56.9％和32.7％)。從中可以看到，受過良好教育的高級男性經(jīng)理人員進行的欺詐活動所帶來的損失最大。 

　　存在上述情況的原因在于欺詐是一種機會犯罪，因此欺詐危害結果的嚴重程度與欺詐者所面對的機會直接相關。所有組織機構中雇員所處的職位越高，其能夠控制的資產(chǎn)越多，因此其欺詐損害結果就越嚴重，這也就證明了通常所說的“欺詐通常來自于董事會而非郵件收發(fā)室”。而在組織中所處職位的高低主要取決于以下三個因素：年齡、性別和受教育程度。年長的雇員比年輕人通常擁有較高的職位，而男性雇員通常比女性雇員占據(jù)更多的高級職位，同樣具有大學學歷的雇員通常比高中學歷的雇員處于更高職位。 

　　6.內(nèi)部控制是阻止職務欺詐的重要因素。 

　　調(diào)查資料顯示：約有46.2％的欺詐案件之所以能夠發(fā)生是由于公司未建立起適當?shù)膬?nèi)部控制，另外還有39.9％的案件發(fā)生主要是由于內(nèi)部控制沒有能夠有效發(fā)揮作用，只有不到11％的欺詐案件是標準(理想)的控制機制難以發(fā)現(xiàn)與阻止的。這也就表明內(nèi)部控制是阻止與發(fā)現(xiàn)職務欺詐的首要因素。同樣，也說明了為什么具有適當內(nèi)部控制的較大型公司不太容易發(fā)生職務欺詐事件。相反，小公司由于人員不足，可能由同一個雇員獨自負責所有的現(xiàn)金相關職能，如現(xiàn)金收付、支票簽發(fā)、銀行賬戶調(diào)整等，因此就非常容易發(fā)生現(xiàn)金欺詐事件。 

　　對于小型公司來說，應做到以下最起碼的控制程序： 

　　禁止同一雇員從事賬簿記錄、現(xiàn)金收回、支票簽發(fā)、銀行賬戶調(diào)節(jié)各項職能； 

　　銀行對賬單每月非公開地直接寄到業(yè)主手中，業(yè)主應當仔細復核以發(fā)現(xiàn)例如存款余額持續(xù)減少或者不熟悉的支付等異常交易事項； 

　　考慮每年聘請反欺詐專家對于現(xiàn)金賬戶和銀行對賬單進行獨立檢查。 

　　7.工作環(huán)境影響到組織內(nèi)部發(fā)生欺詐的可能。 

　　雇員對組織的態(tài)度是決定其是否從事欺詐的一個重要因素。感覺受到公正對待并且得到適當補償?shù)墓蛦T比那些自認組織對其不公的雇員，從事欺詐的可能性要低得多。極度怨恨雇主的員工，為了報復經(jīng)常采取職務欺詐和濫用職權行為。 

　　8.發(fā)現(xiàn)職務欺詐的最有效措施是通過告誡與抱怨。 

　　調(diào)查資料表明：欺詐案件主要是通過雇員、供應商、顧客或其他外部人士的告誡或抱怨予以發(fā)現(xiàn)的(在明確回答欺詐案件最初是如何發(fā)現(xiàn)的532例案件中，共計246件，約占46.2％；其中通過內(nèi)部雇員告誡發(fā)現(xiàn)欺詐的案件最多，合計140件，約占26.3％)。原因在于內(nèi)部雇員和其他人士很容易觀察到欺詐者違背內(nèi)部控制程序、低劣的道德操守、或豪華奢侈的個人消費等情形。因此，應當鼓勵各組織設立熱線舉報電話或其他的報告機制來檢舉欺詐行為，并且要保證檢舉人不會受到打擊報復。 

　　9.審計和其他反欺詐措施在減少職務欺詐和濫用職權造成的損失方面是有效的。 

　　除了熱線舉報電話和其他報告機制以外，還存在著三類能夠極大減少欺詐損失的措施：新聘雇員背景調(diào)查、內(nèi)部審計和由獨立注冊欺詐檢查師實施的外部審計。各組織都應將這三種措施中的任何一種視為阻止欺詐綜合性方案中的重要一環(huán)。 

　　10.教育培訓雇員是阻止職務欺詐與濫用職權的一個重要方面。 

　　事實上，任何控制職務欺詐的努力都依賴于組織內(nèi)的各個雇員。組織內(nèi)欺詐發(fā)生帶來的是雇員工作的喪失、職位的下降和薪水的減少。因此，定期接受反欺詐培訓的雇員，更清楚欺詐可能給其帶來的不利影響，那么他們更有可能在控制欺詐問題上發(fā)揮重要作用。