全國2013年會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》知識點第三章第2節(jié)

　　2013年會計從業(yè)資格考試備考正在如火如荼進行，為了幫助廣大考生充分備考，從論壇整理了一些相關(guān)備考資料供大家參考，祝愿大家學(xué)習(xí)愉快，夢想成真！

　　第三章　第2節(jié)　復(fù)式記賬

　　一、復(fù)式記賬法

　　記賬方法按記賬方式的不同，分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

　　單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。

　　復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

　　特點：

　　1.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。

　　2.由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進行登記。

　　復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。

　　在我國明確規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都采用借貸記賬法。

　　【例題·多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各觀點中正確的有（　）。

　　A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)

　　B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈

　　C.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記

　　D.可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】復(fù)式記賬法可以全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。

　　二、借貸記賬法

　�。ㄒ唬┙栀J記賬法的概念

　　借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。

　　“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動，隨著時間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號。

　�。ǘ�）借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。

　　它們是賬戶的兩個部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方（左借右貸），這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。

　　第一，代表賬戶中兩個固定的部分。一切賬戶均需設(shè)借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。

　　第二，與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當(dāng)其與具體類型的賬戶相結(jié)合后，才可以表示增加或減少。例如，對資產(chǎn)類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對于負(fù)債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。

　　第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末都會有余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方。

　�。ㄈ�）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

　　賬戶的基本結(jié)構(gòu)是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。

　　費用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

　　注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加；

　　等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。

　　1.資產(chǎn)類

　�。�1）借加、貸減，余額在增加方即借方。

　　例如：庫存現(xiàn)金期初1000，增加5000，減少4000，期末余額2000.

　　借方期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額=借末余額，即：1000+5000-4000=2000.

　�。�2）計算公式：

　　【例題·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發(fā)生額8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為（�。�。

　　A.借方4000元　B.貸方8000元

　　C.借方5000元　D.貸方5000元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應(yīng)收賬款賬戶的期末余額=2000+8000-6000=4000元（借方）。

　　2.負(fù)債及所有者權(quán)益類

　�。�1）貸加、借減，余額在貸方。

　�。�2）計算公式：

　�。�3）丁字賬 應(yīng)付賬款期初余額2000，增加8000，減少7000，期末余額3000.

　　【例題·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為（�。�。

　　A.借方1000元　B.借方3000元

　　C.貸方1000元　D.貸方3000元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)付賬款期末余額=1000+5000-3000=3000元（貸方）。

　　【例題·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（�。�。

　　A.990萬元　B.810萬元

　　C.1110萬元　D.690萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】預(yù)收賬款本期借方發(fā)生額=900+150-60=990（萬元）。

　　【例題·單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（�。┯嬎�。

　　A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

　　B.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

　　C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

　　D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

　　【正確答案】C

　　【答案解析】所有者權(quán)益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。

　　3.成本類

　　成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。

　　借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

　　【提示】生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本一般情況下有余額，制造費用一般無余額。

　�。ㄋ模┙栀J記賬法的記賬規(guī)則

　　有借必有貸，借貸必相等：記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方；記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

　　【例3-12】企業(yè)使用銀行存款50 000元購買固定資產(chǎn)。

　　【例3-10】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60 000元存入銀行。

　　【例3-11】企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款80 000元。

　　提醒：業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。

　　（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時，借貸的內(nèi)容是一增一減。如上例12.

　�。�2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時發(fā)生變化時，借貸的內(nèi)容同增或同減。如上例10，例11

　�。ㄎ澹�會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

　　1.會計分錄

　　會計分錄簡稱分錄，是按照復(fù)式記賬法的要求，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

　　如：提現(xiàn)500元。

　�。�1）格式：

　　第一，按照國際慣例，每一會計分錄都是借方在上，貸方在下。

　　第二，為了便于識別，每一會計分錄都是借方在左，貸方在右�；蛘哒f，貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格。

　　（2）編制：

　　【例3-10】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60000元存入銀行。

　　【正確答案】

　　借：銀行存款　60000

　　　　貸：實收資本　60000

　　【例3-11】企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款80000元。

　　【正確答案】

　　借：應(yīng)付賬款 80000

　　　　貸：銀行存款 80000

　　【例3-12】企業(yè)使用銀行存款50000元購買固定資產(chǎn)。

　　【正確答案】

　　借：固定資產(chǎn)　50000

　　　　貸：銀行存款　50000

　�。�3）分錄三要素：

　　①賬戶的名稱，即會計科目；

　�、谟涃~方向的符號，即借方或貸方；

　�、塾涗浀慕痤~。

　�。�4）分類：

　　一貸多借：

　　借：銀行存款　2000

　　借：庫存現(xiàn)金　100

　　　　貸：短期借款 2100

　　一借多貸：

　　借：銀行存款　23400

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　20000

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅費（銷項稅額） 3400

　　多借多貸：

　　借：銀行存款　23000

　　借：應(yīng)收賬款　400

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　20000

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅費（銷項稅額） 3400

　　2.會計科目的對應(yīng)關(guān)系

　　指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在兩個或兩個以上有關(guān)科目之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相互對照關(guān)系。對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計科目（賬戶）的對應(yīng)關(guān)系，存在著這種對應(yīng)關(guān)系的會計科目（賬戶）稱為對應(yīng)科目（賬戶）。

　　【例題·多選題】經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會計分錄是（�。�。

　　A.多借多貸　B.一借多貸

　　C.多借一貸　D.一借一貸

　　【正確答案】ABCD

　　【例題·多選題】會計分錄的內(nèi)容包括（�。�。

　　A.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要　B.賬戶名稱

　　C.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額　D.應(yīng)借應(yīng)貸方向

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要屬于記賬憑證的內(nèi)容。

　　【例題·多選題】關(guān)于會計分錄，下列各觀點中正確的有（�。�。

　　A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額

　　B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄

　　C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復(fù)合會計分錄

　　D.可以把反映不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄

　　【正確答案】ABC

　　4.損益類

　�。�1）收入類

　　收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶（本年利潤），期末無余額。

　�、儋J加、借減，期末一般無余額。

　�、诙∽仲~

　　【例題·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額。（�。�

　　【正確答案】√

　�。�2）費用類會計賬戶的結(jié)構(gòu)

　　費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶（本年利潤），期末一般無余額。

　�。�1）借加、貸減，期末一般無余額。

　�。�2）丁字賬。

　　賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)：

　　第一，對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。

　　第二，如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。

　　例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；

　　如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。

　　第三，對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時都要轉(zhuǎn)入本年利潤類賬戶，所以一般無期初、期末余額。

　　【例題·多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是（�。�。

　　A.增加記借方　B.增加記貸方

　　C.減少記借方　D.減少記貸方

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】負(fù)債類賬戶貸方登記增加，借方登記減少。

　　【例題·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（�。�。

　　A.資產(chǎn)的增加　B.負(fù)債的減少

　　C.收入的減少　D.費用的減少

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】賬戶借方登記資產(chǎn)、成本、費用的增加；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的減少。

　　【例題·單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（�。┵~戶的數(shù)額。

　　A.生產(chǎn)成本　B.主營業(yè)務(wù)成本

　　C. 本年利潤　D.主營業(yè)務(wù)收入

　　【正確答案】C

　　【答案解析】費用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶中。

　　【例題·多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是（�。�。

　　A.預(yù)收賬款

　　B.預(yù)付賬款

　　C.應(yīng)收賬款

　　D.應(yīng)付賬款

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項BC屬于資產(chǎn)類科目，期末余額一般在借方。

　　【例題·單選題】下列各項表述中，不正確是的（�。�。

　　A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　B.負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　C.權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　D.負(fù)債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益

　　【正確答案】B

　　【答案解析】負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額。

　　（六）借貸記賬法的試算平衡

　　1.試算平衡的含義

　　試算平衡就是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。

　　2.試算平衡的分類

　　試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。

　�。�1）發(fā)生額試算平衡法

　　①公式：所有賬戶借發(fā)=所有賬戶貸發(fā)。

　�、谝罁�(jù)：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

　　（2）余額試算平衡法

　�、俟�式：借余=貸余 “所有賬戶”。

　�、谝罁�(jù)：會計基本等式的恒等關(guān)系——“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系。

　　3.試算平衡表的編制

　　【例3-14】甲有限責(zé)任公司（簡稱甲公司）2010年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（所有科目的期初余額均為已知條件）：

　�。�1）4月5日獲得乙公司追加投資100000元，存入開戶銀行。

　　（2）4月8日，甲公司向供應(yīng)商購入原材料一批，價值20000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。

　�。�3）4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購原材料款10000元。

　�。�4）投資者丙收回投資100000元，用銀行存款向其支付。

　　（5）4月21日，從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。

　　（6）4月28日向工商銀行借入一年期借款20000元用于歸還前欠材料款。

　�。�7）經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積50000元轉(zhuǎn)增資本。

　�。�8）以盈余公積10000元向所有者分配現(xiàn)金股利。

　�。�9）經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的10000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實收資本。

　　4.結(jié)論

　�。�1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

　�。�2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

　�。�3）即便實現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：

　�、俾┯浤稠椊�(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡；

　�、谥赜浤稠椊�(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡；

　�、勰稠椊�(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；

　�、苣稠椊�(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

　　⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。

　　【例題·多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是（�。�。

　　A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　B.全部賬戶本期借方期末余額合計=全部賬戶本期貸方期末余額合計

　　C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計

　　D.全部賬戶本期借方期初余額合計=全部賬戶本期貸方期初余額合計

　　【正確答案】ABD

　　【例題·判斷題】資產(chǎn)類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計必須等于其本期貸方發(fā)生額合計。（�。�

　　【正確答案】×

　　【答案解析】進行試算平衡時，是指全部借方的發(fā)生額=全部貸方的發(fā)生額，并不是某一部分。

　　【例題·判斷題】編制試算平衡表時，也應(yīng)包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。（�。�

　　【正確答案】√

　　【例題·判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。（�。�

　　【正確答案】√

　　【例題·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。（�。�

　　【正確答案】×

　　【答案解析】即便實現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

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