北京2013年會計從業(yè)資格考試：應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

　　北京市新舊辦法銜接會計從業(yè)資格無紙化補(bǔ)充考試從2013年8月17日開始，為了幫助廣大考生充分備考，從論壇整理了一些相關(guān)備考資料供大家參考，祝愿大家學(xué)習(xí)愉快，夢想成真!

　　一、本科目核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行債券的本金和利息。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分拆后形成的負(fù)債成份在本科目核算。

　　二、本科目可按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理。

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)發(fā)行債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記本科目（面值）。存在差額的，還應(yīng)借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券—面值），按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

　�。ǘ�）資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記本科目（應(yīng)計利息），按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費(fèi)用。

　�。ㄈ�）長期債券到期，支付債券本息，借記本科目（面值、應(yīng)計利息）、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整），貸記或借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。

　�。ㄋ模┛赊D(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券—面值、利息調(diào)整），按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。

　　四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期兌付，在備查簿中應(yīng)予注銷。

　　五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期債券攤余成本。

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