2013注冊資產(chǎn)評估師《經(jīng)濟法》預習：稅收征收管理制度

第十三章　稅收法律制度

　　知識點三十五、稅收征收管理制度

　　一、稅收管理體制

　　稅收管理體制是指在中央和地方政府之間劃分稅收管理權限的制度。

　　國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。

　　二、稅收征收管理機關　　

　　三、稅務管理　　

　　四、稅款征收——無法查或明顯不正常

　�。ㄒ唬�應納稅款核定（選擇題）

　　1.依照稅收征收管理法可以不設置賬簿的；

　　2.依照稅收征收管理法應當設置但未設置賬簿的；

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　　4.雖設置賬簿，但賬目混亂、難以查賬的；

　　5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

　　6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　�。ǘ�）稅款征收方式　　

　　（三）稅收保全措施和強制執(zhí)行措施

　　1.稅收保全

　�。�1）概念：對有逃避納稅義務行為的納稅人，限制其處理可用作繳納稅款的存款、商品、貨物等財產(chǎn)的一種行政強制措施。 （納稅期限前）

　　（2）條件： （逃避者（轉(zhuǎn)移、隱匿）→責令繳納→責成擔保→局長批準處理）

　　①對有逃避納稅義務行為的納稅人，可在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；

　�、谠谙奁趦�(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅財產(chǎn)或應納稅收入的跡象的，可以責成納稅人提供納稅擔保；

　�、奂{稅人不能提供納稅擔保；

　�、芙�(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準。

　�。�3）措施：

　�、贂�面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構暫停支付納稅人的金額相當于應納稅款的存款；

　�、诳垩骸⒉榉饧{稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　2.強制執(zhí)行措施

　�。�1）定義：在納稅人或扣繳義務人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的情況下采用。 （到期不交也不擔保）

　　（2）措施

　�、贂�面通知開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

　�、诳垩�、查封、拍賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

　�。�3）范圍

　�、俨豢梢钥垩�、查封、拍賣：個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品

　�、诳梢钥垩�、查封、拍賣：機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅，或者一處以外的住房不屬于個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品

　�。ㄋ模┒惪顖�(zhí)行順序

　　1.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關處以罰款，沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　2.納稅人同時欠繳國家稅款和債權人債務時，一般來說應優(yōu)先繳納所欠國家稅款。

　�。�1）稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；

　　（2）如果納稅人已經(jīng)以自己的財產(chǎn)為債權人設定了擔保，有財產(chǎn)擔保的債權可于繳稅之前優(yōu)先清償

　　【特殊】納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收仍然應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行。

　�。ㄎ澹┒惪钫魇盏拇�位權和撤銷權

　　1.前提：納稅人欠繳稅款

　　2.適用情形：

　�。�1）欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權，對國家稅收造成損害的；（代位權）

　�。�2）納稅人因放棄到期債權；（撤銷權）

　�。�3）無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；（撤銷權）

　�。�4）以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的。（撤銷權）

　　3.后果：稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

　�。�六）稅款的退還、補繳和追征　　

　�。ㄆ撸┒惪钫魇盏臏�納金

　　納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期，但最長不得超過3個月。

　　納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之5的滯納金。

　　五、稅務檢查

　　（一）權利

　　1.檢查會計資料、生產(chǎn)地點、財產(chǎn)、稅務文件

　　2.縣以上稅務局局長批準，可以檢查銀行賬戶

　　3.調(diào)查稅務違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，可以查詢儲蓄存款，可以錄音、錄像、照相、復制。

　�。ǘ�）義務

　　不得泄密，檢查前出示稅務檢查證件。