2013注冊資產(chǎn)評估師《財務會計》預習：應交稅費

第七章　負債

　　知識點三、應交稅費

　　企業(yè)應設置“應交稅費”總分類賬戶，并按具體稅費項目設置明細科目進行明細核算。期末貸方余額反映尚未交納的稅費；期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。

　　“應交稅費”科目核算的稅費項目包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、所得稅等。

　　印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不需通過該科目核算。

　　（一）應交增值稅

　　1.一般納稅企業(yè)賬務處理

　　（1）一般購銷業(yè)務的賬務處理

　�、倨髽I(yè)采購貨物、接受應稅勞務，賬務處理實行價稅分離，分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅，屬于價款部分，計入購入貨物的成本；屬于增值稅部分，計入增值稅進項稅額。

　　借：材料采購（在途物資、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、管理費用、委托加工物資）

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：應付賬款（應付票據(jù)、銀行存款）

　�、谄髽I(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，銷售價格中不含增值稅。如果企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項數(shù)額合并定價方法的，應按公式“銷售額＝含稅銷售額/（1+稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算增值稅額。不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

　　借：應收賬款（應收票據(jù)、銀行存款）

　　　　貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　�。�2）免稅產(chǎn)品的會計處理

　　按照稅法的有關規(guī)定，對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按買價（或收購金額）的一定比率（目前是13%）計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

　　購入免稅產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。按購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品使用的經(jīng)主管稅務機關批準的收購憑證上注明的金額（買價），扣除依規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，作為購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本。

　　借：材料采購（原材料、庫存商品）

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)）

　　【教師補充】根據(jù)規(guī)定，一般納稅企業(yè)外購貨物所支付的運輸費用及建設基金，以及一般納稅企業(yè)銷售貨物所支付的運輸費用（不包括代墊運費），可按取得的貨物運輸發(fā)票所列運費金額，依規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。

　�。�3）視同銷售的賬務處理

　　【教師提示】所謂視同銷售，即稅法中規(guī)定的，對于某些特定業(yè)務，無論會計處理是否確認為銷售，稅法均需要按照計稅價格（或公允價值）計算銷項稅額，以保持稅收鏈條的完整性。

　　在具體會計處理上，不同的視同銷售行為采取不同的方法：

　�、倨髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資或購買的貨物作為投資，或作為股利分配給投資者，則應當確認收入結轉(zhuǎn)成本，并計算銷項稅額。

　　借：長期股權投資等（應付職工薪酬、應付股利）

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：庫存商品

　�、谄髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資用于個人消費的，則應當確認商品的收入、結轉(zhuǎn)成本，并計算銷項稅額。

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：庫存商品

　�、燮髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，或用于實物折扣，根據(jù)按視同銷售計算出的銷項稅額和貨物的成本

　　借：銷售費用（實物折扣）

　　　　營業(yè)外支出（無償贈送）

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　庫存商品

　�、芷髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，或者用于集體福利的，則應按計稅價格照視同銷售計算銷項稅額，并直接轉(zhuǎn)銷貨物的成本。

　　借：在建工程（生產(chǎn)成本、管理費用等）

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　庫存商品

　　【教師提示】如果是在建工程領用企業(yè)的產(chǎn)品，要考慮工程項目的用途。如果是屬于生產(chǎn)用機器設備，則屬于增值稅應稅項目，無需計算銷項稅額。如果是用于房屋廠房的建造，則屬于非增值稅應稅項目，應當計算銷項稅額。

　　【教師小結】如果企業(yè)領用資產(chǎn)的產(chǎn)品是自用，風險報酬未轉(zhuǎn)移，不能確認收入，按賬面價值直接結轉(zhuǎn)，但要按照售價或公允價值計算銷項稅額；如果是所有權轉(zhuǎn)移（如發(fā)放職工個人福利等），風險報酬轉(zhuǎn)移，應當確認收入，結轉(zhuǎn)成本，計算銷項稅。

　�。�4）不予抵扣項目的賬務處理

　　對于按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，賬務處理上采用不同的方法：

　�、儋徣胴浳飼r即能認定其進項稅額不能抵扣的，如國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用的消費品，購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非增值稅應稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，直接計入購入貨物及接受應稅勞務的成本。

　�、谫徣胴浳飼r不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關的承擔者予以承擔，通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關的“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。

　　2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理

　�。�1）購進貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不能抵扣，而應計入購入貨物的成本。

　　其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入的貨物或接受應稅勞務支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或接受勞務的成本。

　�。�2）銷售收入按不含稅價格計算。

　　銷售額＝含稅銷售額/（1+征收率）

　�。�3）“應交稅費——應交增值稅”賬戶，仍沿用三欄式賬戶，不需要在“應交增值稅”賬戶中設置專欄。

　　（二）應交消費稅

　　1.產(chǎn)品銷售的賬務處理。消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)按規(guī)定應交的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算，并在“營業(yè)稅金及附加”科目進行反映。

　　【教師提示】價內(nèi)稅價外稅的簡單區(qū)分

　　企業(yè)營業(yè)利潤的組成（不考慮期間費用）：

　　營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加＝營業(yè)利潤

　　價內(nèi)稅是包含在售價當中，屬于收入的組成部分，影響利潤，一般如消費稅、營業(yè)稅等。而價外稅，不包含在售價中，不屬于收入的組成部分，不影響利潤，如增值稅。

　�。�1）企業(yè)銷售產(chǎn)品按規(guī)定計算出應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　�。�2）將自產(chǎn)應稅消費品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、在建工程、非應稅項目、職工福利等方面。

　�、賰�(nèi)部使用的，如在建工程使用或非應稅項目使用，應當計入相關資產(chǎn)成本或當期損益

　　借：固定資產(chǎn)（在建工程、營業(yè)外支出、管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用）

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交消費稅

　�、谌绻�用于債務重組、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換、職工個人福利、對外投資、抵償債務等（所有權轉(zhuǎn)移、風險報酬轉(zhuǎn)移，而且符合商品收入確認的條件），應當計入“營業(yè)稅金及附加”.

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　2.委托加工應稅消費品和外購應稅消費品的賬務處理

　　（1）委托加工的應稅消費品。

　　受托方將按規(guī)定計算的應扣稅款金額

　　借：應收賬款（或銀行存款）

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　�。ㄊ芡屑庸せ蚍�新改制金銀首飾的企業(yè)除外）

　�。�2）委托方將委托加工應稅消費品收回后。

　�、僦苯佑糜趯ν怃N售或用于其他方面的，委托方應將代收代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本

　　借：委托加工物資

　　　　貸：應付賬款（銀行存款）

　�、谟糜谶B續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，按規(guī)定準予抵扣的

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　　　貸：應付賬款（銀行存款）

　　委托加工收回的應稅消費品在連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的過程中，如改變用途，應將改變用途的部分所負擔的消費稅從“應交消費稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。

　�。�3）受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方繳納消費稅的，企業(yè)應于向委托方交貨時，按規(guī)定計算繳納消費稅。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　委托加工應稅消費品的會計處理一覽表

　　（三）應交營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目核算。

　　1.工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)提供應稅勞務的賬務處理

　　企業(yè)經(jīng)營工業(yè)生產(chǎn)和商品銷售以外的營業(yè)稅勞務所取得的收入，按規(guī)定應交的營業(yè)稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　2.工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)銷售不動產(chǎn)的賬務處理

　�、倨髽I(yè)銷售自用不動產(chǎn)按規(guī)定應交的營業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　�、谄髽I(yè)銷售作為投資性房地產(chǎn)的建筑物

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　3.工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務處理

　�、倨髽I(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權的，即出租無形資產(chǎn)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　�、谄髽I(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權的，即出售無形資產(chǎn)，按規(guī)定應交的營業(yè)稅，計入“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目。

　　（四）其他應交稅費

　　1.資源稅

　　企業(yè)按規(guī)定應交的資源稅，在“應交稅費”科目下設置“應交資源稅”明細科目核算。

　�。�1）企業(yè)銷售應稅產(chǎn)品按規(guī)定應交納的資源稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　企業(yè)自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應交納的資源稅

　　借：生產(chǎn)成本（或制造費用）

　　　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　如果是非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等，符合收入確認條件的

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交資源稅

　�。�2）企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽的，在購入液體鹽時

　　借：應交稅費——應交資源稅 （允許抵扣的資源稅）

　　　　材料采購 （外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額）

　　　　貸：銀行存款（應付賬款）

　　企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　將銷售固體鹽應納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交

　　借：應交稅費——應交資源稅

　　　　貸：銀行存款

　�。�3）企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品

　　借：材料采購

　　　　貸：銀行存款 （實際支付的收購款）

　　　　　　應交稅費——應交資源稅 （代扣代繳的資源稅）

　　2.土地增值稅

　　企業(yè)交納的土地增值稅通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。

　�。�1）主營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，以及兼營房地產(chǎn)業(yè)務的工業(yè)企業(yè)，應由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　�。�2）轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交納的土地增值稅

　　借：固定資產(chǎn)清理（或在建工程）

　　　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　�。�3）企業(yè)在項目交付使用前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預交的土地增值稅

　　借：應交稅費——應交土地增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　待該房地產(chǎn)營業(yè)收入實現(xiàn)時

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　　該項目全部交付使用后進行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；補交的土地增值稅作相反的會計分錄。

　　3.企業(yè)按規(guī)定應交的城市維護建設稅、教育費附加

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交城建稅

　　　　　　　　　　——應交教育費附加

　　4.企業(yè)按規(guī)定應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費

　　借：管理費用

　　貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅

　　　　　　　　——土地使用稅

　　　　　　　　——車船稅

　　　　　　　　——礦產(chǎn)資源補償費

　　5.企業(yè)交納的印花稅

　　借：管理費用或長期待攤費用

　　　　貸：銀行存款

　　【教師提示】

　�。�1）計入管理費用的稅費：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費；

　�。�2）記入資產(chǎn)成本的稅費：耕地占用稅、車輛購置稅；

　�。�3）不通過“應交稅費”核算的稅費：印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅；

　　注意，印花稅存在一定的特殊性，如果是企業(yè)自行購買印花的部分，一般直接記入“管理費用”，如果是企業(yè)購買有價證券等情況的，印花稅屬于相關的交易費用，可能記入購入資產(chǎn)的成本（如持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)），也可能作為投資收益（如交易性金融資產(chǎn)）。