《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》所得稅第二輪習(xí)題練習(xí)（15）

第十五章 所得稅

　　【本章考點(diǎn)總結(jié)】

　　1、暫時(shí)性差異

　　2、需要進(jìn)行納稅調(diào)整的事項(xiàng)

　　3、應(yīng)交納所得稅的計(jì)算

　　4、遞延所得稅計(jì)算

　　5、特殊交易或事項(xiàng)產(chǎn)生遞延所得稅相關(guān)問題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、A公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元，由于違法經(jīng)營(yíng)支付罰款50萬(wàn)元，由于會(huì)計(jì)采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，當(dāng)期會(huì)計(jì)比稅法規(guī)定少計(jì)提折舊100萬(wàn)元。2008年初遞延所得稅負(fù)債的余額為66萬(wàn)元（假定均為固定資產(chǎn)產(chǎn)生）；年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為4 700萬(wàn)元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)和差異。A公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，2008年以前適用的所得稅稅率為33%，從2008年1月1日起適用的所得稅稅率改為25%.A公司2008年的凈利潤(rùn)為（ ）萬(wàn)元。

　　A.670

　　B.686.5

　　C.719.5

　　D.753.5

　　2、甲公司2007年12月7日購(gòu)入一套生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為2 600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值為0.2008年末甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了148萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值后折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值不變。2009年末該項(xiàng)設(shè)備累計(jì)產(chǎn)生（ ）。

　　A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異284.44萬(wàn)元

　　B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異148萬(wàn)元

　　C.可抵扣暫時(shí)性差異274萬(wàn)元

　　D.可抵扣暫時(shí)性差異603.5萬(wàn)元

　　3、長(zhǎng)城公司擁有黃河公司70%有表決權(quán)股份，能夠控制黃河公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。20×9年9月長(zhǎng)城公司以9 500萬(wàn)元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給黃河公司。該批產(chǎn)品在長(zhǎng)城公司的生產(chǎn)成本為8500萬(wàn)。至20×9年12月31日，黃河公司對(duì)外銷售了該批商品的50%.假定涉及商品未發(fā)生減值。兩公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來(lái)期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。為此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)（ ）。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元

　　B.遞延所得稅負(fù)債125萬(wàn)元

　　C.遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元

　　D.遞延所得稅負(fù)債250萬(wàn)元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列各事項(xiàng)中，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的有（ ）。

　　A.支付的各項(xiàng)贊助費(fèi)

　　B.購(gòu)買國(guó)債確認(rèn)的利息收入

　　C.支付的違反稅收規(guī)定的罰款

　　D.支付的滯納金

　　2、采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，調(diào)減所得稅費(fèi)用的項(xiàng)目包括（ ）。

　　A.本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債

　　B.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債

　　D.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

　　3、在發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（ ）。

　　A.企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊

　　B.企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)入當(dāng)期期末公允價(jià)值小于其初始確認(rèn)金額

　　C.企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，期末沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　D.企業(yè)購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)，購(gòu)入當(dāng)期期末公允價(jià)值大于初始確認(rèn)金額

　　三、判斷題

　　1、可抵扣暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，增加未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅金額。（ ）

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)只需要在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。（ ）

　　3、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在以后期間即能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，也不能恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（ ）

　　四、計(jì)算題

　　甲股份有限公司2008年適用的所得稅稅率為25%，假定稅法規(guī)定，保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。“遞延所得稅資產(chǎn)”2008年初余額為11.25萬(wàn)元（均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的，即45×25%＝11.25）。2008年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　（1）2008年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。

　?。?）2008年末甲公司對(duì)售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的三包費(fèi)用，按照當(dāng)期該產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計(jì)產(chǎn)品修理費(fèi)用。甲公司從2007年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定只生產(chǎn)和銷售A種產(chǎn)品。在2008年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬(wàn)元，甲產(chǎn)品的“三包”期限為2年。2008年末實(shí)際銷售收入為2000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬(wàn)元，均為人工費(fèi)用。

　　要求：（1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)，做出實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)的賬務(wù)處理。

　?。?）編制2008年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算期末“預(yù)計(jì)負(fù)債”的余額。

　　（3）計(jì)算甲公司2008年度的所得稅費(fèi)用，并做出相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【答案解析】

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝（1 000＋50－100）×25%＝237.5（萬(wàn)元）

　　2008年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝（5 000－4 700）×25%－66＝9（萬(wàn)元）

　　所得稅費(fèi)用總額＝237.5＋9＝246.5（萬(wàn)元）

　　借：所得稅費(fèi)用 246.5

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅 237.5

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 9

　　凈利潤(rùn)＝1 000－246.5＝753.5（萬(wàn)元）

　　2、【正確答案】：A

　　【答案解析】：2009年該項(xiàng)設(shè)備的折舊額：（2 600－260－148）÷9＝243.56（萬(wàn)元）

　　2009年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 2 600－260－148－243.56＝1 948.44（萬(wàn)元）

　　2009年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 2 600－2600×20％－（2 600－2600×20％）×20％＝1 664（萬(wàn)元）

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額＝1 948.44－1 664＝284.44（萬(wàn)元）。

　　3、【正確答案】：A

　　【答案解析】：甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易進(jìn)行以下抵銷處理：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 9 500

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 9 500

　　借：營(yíng)業(yè)成本 500

　　　　貸：存貨 500

　　經(jīng)過(guò)上述抵銷處理后，該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價(jià)值為4 250萬(wàn)，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本；其計(jì)稅基礎(chǔ)為4 750萬(wàn)元，兩者之間產(chǎn)生了500萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異，與該暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅在黃河公司并未確認(rèn)，因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 125

　　　　貸：所得稅費(fèi)用 125

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：選項(xiàng)ACD，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，支付的各項(xiàng)贊助費(fèi)，支付的違反稅收規(guī)定的罰款、滯納金等，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值；選項(xiàng)B，購(gòu)買國(guó)債的利息收入免稅，計(jì)稅基礎(chǔ)也等于賬面價(jià)值。

　　2、【正確答案】：CD

　　【答案解析】：本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債－本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)＋本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)－本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＋本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債－本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債。選項(xiàng)AB會(huì)調(diào)增所得稅費(fèi)用，本題選擇CD。

　　3、【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：選項(xiàng)AD會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。選項(xiàng)B，由于會(huì)計(jì)上期末以公允價(jià)值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)，稅法上以初始確認(rèn)的金額計(jì)量，所以會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間不需要進(jìn)行攤銷，如稅法上按照規(guī)定的年限進(jìn)行攤銷，在企業(yè)沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　三、判斷題

　　1、【正確答案】：錯(cuò)

　　【答案解析】：對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，由于公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅是計(jì)入資本公積的，不影響所得稅費(fèi)用。同樣在未來(lái)期間暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，也是不影響未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　2、【正確答案】：錯(cuò)

　　【答案解析】：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

　　3、【正確答案】：錯(cuò)

　　【答案解析】：遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異、使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，是可以相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值的。

　　四、計(jì)算題

　?。?）2008年實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬(wàn)元

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證30

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 30

　?。?）2008年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銷售費(fèi)用 40（2000×2%）

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 40

　　年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”余額＝45－30＋40＝55（萬(wàn)元）

　?。?）2008年末確認(rèn)所得稅

　　應(yīng)交所得稅＝（1000－30＋40）×25%＝252.5（萬(wàn)元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額＝55×25%＝13.75（萬(wàn)元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝13.75－11.25＝2.5（萬(wàn)元）

　　所得稅費(fèi)用＝252.5－2.5＝250（萬(wàn)元）

　　借：所得稅費(fèi)用 250

　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 252.5

　　【該題針對(duì)“遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量,預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的暫時(shí)性差異”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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