《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》所得稅第二輪習(xí)題練習(xí)(15)
第十五章 所得稅
【本章考點(diǎn)總結(jié)】
1、暫時(shí)性差異
2、需要進(jìn)行納稅調(diào)整的事項(xiàng)
3、應(yīng)交納所得稅的計(jì)算
4、遞延所得稅計(jì)算
5、特殊交易或事項(xiàng)產(chǎn)生遞延所得稅相關(guān)問(wèn)題
一、單項(xiàng)選擇題
1、A公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元,由于違法經(jīng)營(yíng)支付罰款50萬(wàn)元,由于會(huì)計(jì)采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同,當(dāng)期會(huì)計(jì)比稅法規(guī)定少計(jì)提折舊100萬(wàn)元。2008年初遞延所得稅負(fù)債的余額為66萬(wàn)元(假定均為固定資產(chǎn)產(chǎn)生);年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為4 700萬(wàn)元。除上述差異外沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)和差異。A公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,2008年以前適用的所得稅稅率為33%,從2008年1月1日起適用的所得稅稅率改為25%.A公司2008年的凈利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。
A.670
B.686.5
C.719.5
D.753.5
2、甲公司2007年12月7日購(gòu)入一套生產(chǎn)設(shè)備,原價(jià)為2 600萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,按照直線法計(jì)提折舊,稅法規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,該設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值為0.2008年末甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了148萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計(jì)提減值后折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值不變。2009年末該項(xiàng)設(shè)備累計(jì)產(chǎn)生( )。
A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異284.44萬(wàn)元
B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異148萬(wàn)元
C.可抵扣暫時(shí)性差異274萬(wàn)元
D.可抵扣暫時(shí)性差異603.5萬(wàn)元
3、長(zhǎng)城公司擁有黃河公司70%有表決權(quán)股份,能夠控制黃河公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。20×9年9月長(zhǎng)城公司以9 500萬(wàn)元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售給黃河公司。該批產(chǎn)品在長(zhǎng)城公司的生產(chǎn)成本為8500萬(wàn)。至20×9年12月31日,黃河公司對(duì)外銷(xiāo)售了該批商品的50%.假定涉及商品未發(fā)生減值。兩公司適用的所得稅稅率均為25%,且在未來(lái)期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定,企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。為此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元
B.遞延所得稅負(fù)債125萬(wàn)元
C.遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元
D.遞延所得稅負(fù)債250萬(wàn)元
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列各事項(xiàng)中,計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的有( )。
A.支付的各項(xiàng)贊助費(fèi)
B.購(gòu)買(mǎi)國(guó)債確認(rèn)的利息收入
C.支付的違反稅收規(guī)定的罰款
D.支付的滯納金
2、采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí),調(diào)減所得稅費(fèi)用的項(xiàng)目包括( )。
A.本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債
B.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
C.本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債
D.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債
3、在發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中,會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有( )。
A.企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊,稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊
B.企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn),購(gòu)入當(dāng)期期末公允價(jià)值小于其初始確認(rèn)金額
C.企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn),作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,期末沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備
D.企業(yè)購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn),購(gòu)入當(dāng)期期末公允價(jià)值大于初始確認(rèn)金額
三、判斷題
1、可抵扣暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅;應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,增加未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅金額。( )
2、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,企業(yè)只需要在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。( )
3、資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核,如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值,在以后期間即能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額,也不能恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。( )
四、計(jì)算題
甲股份有限公司2008年適用的所得稅稅率為25%,假定稅法規(guī)定,保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。“遞延所得稅資產(chǎn)”2008年初余額為11.25萬(wàn)元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的,即45×25%=11.25)。2008年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
?。?)2008年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。
?。?)2008年末甲公司對(duì)售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的三包費(fèi)用,按照當(dāng)期該產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的2%預(yù)計(jì)產(chǎn)品修理費(fèi)用。甲公司從2007年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù),規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題,負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定只生產(chǎn)和銷(xiāo)售A種產(chǎn)品。在2008年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬(wàn)元,甲產(chǎn)品的“三包”期限為2年。2008年末實(shí)際銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬(wàn)元,均為人工費(fèi)用。
要求:(1)根據(jù)上述業(yè)務(wù),做出實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)的賬務(wù)處理。
(2)編制2008年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,并計(jì)算期末“預(yù)計(jì)負(fù)債”的余額。
(3)計(jì)算甲公司2008年度的所得稅費(fèi)用,并做出相關(guān)的賬務(wù)處理。
【答案解析】
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】:D
【答案解析】:當(dāng)期所得稅費(fèi)用=(1 000+50-100)×25%=237.5(萬(wàn)元)
2008年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=(5 000-4 700)×25%-66=9(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用總額=237.5+9=246.5(萬(wàn)元)
借:所得稅費(fèi)用 246.5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 237.5
遞延所得稅負(fù)債 9
凈利潤(rùn)=1 000-246.5=753.5(萬(wàn)元)
2、【正確答案】:A
【答案解析】:2009年該項(xiàng)設(shè)備的折舊額:(2 600-260-148)÷9=243.56(萬(wàn)元)
2009年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值= 2 600-260-148-243.56=1 948.44(萬(wàn)元)
2009年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)= 2 600-2600×20%-(2 600-2600×20%)×20%=1 664(萬(wàn)元)
資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=1 948.44-1 664=284.44(萬(wàn)元)。
3、【正確答案】:A
【答案解析】:甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)于乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易進(jìn)行以下抵銷(xiāo)處理:
借:營(yíng)業(yè)收入 9 500
貸:營(yíng)業(yè)成本 9 500
借:營(yíng)業(yè)成本 500
貸:存貨 500
經(jīng)過(guò)上述抵銷(xiāo)處理后,該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價(jià)值為4 250萬(wàn),即未發(fā)生減值的情況下,為出售方的成本;其計(jì)稅基礎(chǔ)為4 750萬(wàn)元,兩者之間產(chǎn)生了500萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異,與該暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅在黃河公司并未確認(rèn),因此,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下處理:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 125
貸:所得稅費(fèi)用 125
二、多項(xiàng)選擇題
1、【正確答案】:ABCD
【答案解析】:選項(xiàng)ACD,按照稅法的有關(guān)規(guī)定,支付的各項(xiàng)贊助費(fèi),支付的違反稅收規(guī)定的罰款、滯納金等,以后期間不得在稅前扣除,因此,其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值;選項(xiàng)B,購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入免稅,計(jì)稅基礎(chǔ)也等于賬面價(jià)值。
2、【正確答案】:CD
【答案解析】:本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債-本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債+本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債-本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債。選項(xiàng)AB會(huì)調(diào)增所得稅費(fèi)用,本題選擇CD。
3、【正確答案】:ACD
【答案解析】:選項(xiàng)AD會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。選項(xiàng)B,由于會(huì)計(jì)上期末以公允價(jià)值調(diào)整交易性金融資產(chǎn),稅法上以初始確認(rèn)的金額計(jì)量,所以會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,選項(xiàng)C,使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),在持有期間不需要進(jìn)行攤銷(xiāo),如稅法上按照規(guī)定的年限進(jìn)行攤銷(xiāo),在企業(yè)沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下,會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
三、判斷題
1、【正確答案】:錯(cuò)
【答案解析】:對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō),由于公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅是計(jì)入資本公積的,不影響所得稅費(fèi)用。同樣在未來(lái)期間暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí),也是不影響未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
2、【正確答案】:錯(cuò)
【答案解析】:資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí),如企業(yè)合并,在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
3、【正確答案】:錯(cuò)
【答案解析】:遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記后,繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異、使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,是可以相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值的。
四、計(jì)算題
(1)2008年實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬(wàn)元
借:預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證30
貸:應(yīng)付職工薪酬 30
?。?)2008年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:
借:銷(xiāo)售費(fèi)用 40(2000×2%)
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 40
年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”余額=45-30+40=55(萬(wàn)元)
?。?)2008年末確認(rèn)所得稅
應(yīng)交所得稅=(1000-30+40)×25%=252.5(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)余額=55×25%=13.75(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用=252.5-2.5=250(萬(wàn)元)
借:所得稅費(fèi)用 250
遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 252.5
【該題針對(duì)“遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量,預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的暫時(shí)性差異”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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