《中級會計實務(wù)》考前綜合題強化沖刺（2）

　　甲公司屬于一家上市公司，甲公司2007年～2011年有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：

　?。?）2007年12月27日，甲公司和乙公司原股東達成協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，甲公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。甲公司和乙公司合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。相關(guān)手續(xù)于2008年1月1日辦妥。具體資料如下：

　?、僭摴潭ㄙY產(chǎn)為一項不動產(chǎn)，原值為1 800萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為900萬元；

　?、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的成本為1 000萬元，公允價值變動為100萬元（借方），公允價值為1 300萬元：

　　③庫存商品賬面價值為800萬元，公允價值為1 000萬元，增值稅稅率為17%.甲公司另發(fā)生直接相關(guān)費用60萬元。

　?。?）2008年2月3日乙公司股東大會宣告分配現(xiàn)金股利1 000萬元。

　?。?）2008年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤1 500萬元。

　?。?）2009年2月3日乙公司股東大會宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元。

　?。?）甲公司又于2009年1月1日以1 035萬元（含支付的相關(guān)費用1萬元）購人丙公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，甲公司對丙公司達到重大影響，采用權(quán)益法核算該項投資。合同約定，如果丙公司發(fā)生巨額虧損，甲公司要按持股比例承擔(dān)額外損失。2009年1月1日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 000萬元，取得投資時丙公司除一棟辦公樓的公允價值和賬面價值有差異外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和公允價值均無差異。該辦公樓的公允價值為400萬元，賬面價值為300萬元，預(yù)計剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。

　?。?）2009年丙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元。2010年丙公司發(fā)生虧損4 500萬元，丙公司一項可供出售金融資產(chǎn)增值導(dǎo)致資本公積增加100萬元。甲公司賬上有應(yīng)收丙公司長期應(yīng)收款50萬元且丙公司無任何清償計劃。

　　（7）2011年丙公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后扭虧為盈，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤520萬元。

　　（8）不考慮所得稅因素和其他事項。

　　要求：

　?。?）計算確定甲公司合并乙公司的合并成本；

　　（2）計算甲公司固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益；

　?。?）編制甲公司在購買日的會計分錄；

　?。?）編制2008年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司的會計分錄；

　?。?）編制2009年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司會計分錄；

　　（6）編制2009年~2011年甲公司和丙公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　【答案解析】

　?。?）計算確定甲公司合并乙公司的合并成本合并成本=900 +1 300 +1 000 x1.17 +60 =3 430（萬元）

　　（2）計算甲公司固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益固定資產(chǎn)處置損益= 900-（1 800-800）=-100（萬元）

　　交易性金融資產(chǎn)處置損益=1300 -1100= 200（萬元）

　?。?）編制甲公司在購買日的會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 000

　　　　累計折舊 800

　　　　貸：固定資產(chǎn) 1 800

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司 3 430

　　　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 100

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 000

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)——成本 l 000

　　　　　　　　　　　　 ——公允價值變動 100

　　　　　　投資收益 200

　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入 1 000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170（1 000×17%）

　　　　　　銀行存款 60

　　借：公允價值變動損益 100

　　　　貸：投資收益 100

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 800

　　　　貸：庫存商品 800

　?。?）編制2008年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司的會計分錄

　　借：應(yīng)收股利 700（1 000×70%）

　　　　貸：投資收益 700

　　（5）編制2009年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司會計分錄

　　借：應(yīng)收股利 1 400（2 000 x70%）

　　　　貸：投資收益 1 400

　?。?）編制2009年一2011年甲公司和丙公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄2009年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資——丙公司——成本 1 200

　　　　貸：銀行存款 1 035

　　　　　　營業(yè)外收入 165

　　2009年年末：

　　調(diào)整凈利潤=200 - （400 - 300）/10 =190（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資——丙公司 57

　　　　貸：投資收益 57 （190×30%）

　　2010年年末：

　　借：長期股權(quán)投資——丙公司——其他權(quán)益變動 30

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 30

　　調(diào)整后的凈虧損=4 500+ （400 -300）/10 =4 510（萬元）

　　借：投資收益 1 353（4 510 x30%）

　　　　貸：長期股權(quán)投資——丙公司 1 287

　　　　　　長期應(yīng)收款 50

　　　　　　預(yù)計負(fù)債 16

　　2011年末：

　　調(diào)整后的凈利潤=520 - （400 - 300）/10= 510（萬元）

　　借：預(yù)計負(fù)債 16

　　　　長期應(yīng)收款 50

　　　　長期股權(quán)投資——丙公司 87

　　　　貸：投資收益 153（510 x30%）

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