《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前綜合題強(qiáng)化沖刺（2）

　　甲公司屬于一家上市公司，甲公司2007年～2011年有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：

　?。?）2007年12月27日，甲公司和乙公司原股東達(dá)成協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。甲公司和乙公司合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。相關(guān)手續(xù)于2008年1月1日辦妥。具體資料如下：

　?、僭摴潭ㄙY產(chǎn)為一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，原值為1 800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊800萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元；

　?、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的成本為1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬(wàn)元（借方），公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元：

　?、蹘?kù)存商品賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%.甲公司另發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用60萬(wàn)元。

　?。?）2008年2月3日乙公司股東大會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。

　?。?）2008年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元。

　?。?）2009年2月3日乙公司股東大會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元。

　?。?）甲公司又于2009年1月1日以1 035萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元）購(gòu)人丙公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%，甲公司對(duì)丙公司達(dá)到重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。合同約定，如果丙公司發(fā)生巨額虧損，甲公司要按持股比例承擔(dān)額外損失。2009年1月1日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元，取得投資時(shí)丙公司除一棟辦公樓的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有差異外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均無(wú)差異。該辦公樓的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。

　　（6）2009年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取盈余公積20萬(wàn)元。2010年丙公司發(fā)生虧損4 500萬(wàn)元，丙公司一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)增值導(dǎo)致資本公積增加100萬(wàn)元。甲公司賬上有應(yīng)收丙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款50萬(wàn)元且丙公司無(wú)任何清償計(jì)劃。

　?。?）2011年丙公司在調(diào)整了經(jīng)營(yíng)方向后扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520萬(wàn)元。

　?。?）不考慮所得稅因素和其他事項(xiàng)。

　　要求：

　?。?）計(jì)算確定甲公司合并乙公司的合并成本；

　　（2）計(jì)算甲公司固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益；

　　（3）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄；

　?。?）編制2008年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司的會(huì)計(jì)分錄；

　　（5）編制2009年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司會(huì)計(jì)分錄；

　　（6）編制2009年~2011年甲公司和丙公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案解析】

　　（1）計(jì)算確定甲公司合并乙公司的合并成本合并成本=900 +1 300 +1 000 x1.17 +60 =3 430（萬(wàn)元）

　?。?）計(jì)算甲公司固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益固定資產(chǎn)處置損益= 900-（1 800-800）=-100（萬(wàn)元）

　　交易性金融資產(chǎn)處置損益=1300 -1100= 200（萬(wàn)元）

　　（3）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 000

　　　　累計(jì)折舊 800

　　　　貸：固定資產(chǎn) 1 800

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 3 430

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 100

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 000

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)——成本 l 000

　　　　　　　　　　　　 ——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　　　　　投資收益 200

　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170（1 000×17%）

　　　　　　銀行存款 60

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　　　貸：投資收益 100

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

　　　　貸：庫(kù)存商品 800

　?。?）編制2008年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司的會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)收股利 700（1 000×70%）

　　　　貸：投資收益 700

　　（5）編制2009年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)收股利 1 400（2 000 x70%）

　　　　貸：投資收益 1 400

　?。?）編制2009年一2011年甲公司和丙公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄2009年1月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司——成本 1 200

　　　　貸：銀行存款 1 035

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 165

　　2009年年末：

　　調(diào)整凈利潤(rùn)=200 - （400 - 300）/10 =190（萬(wàn)元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 57

　　　　貸：投資收益 57 （190×30%）

　　2010年年末：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司——其他權(quán)益變動(dòng) 30

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 30

　　調(diào)整后的凈虧損=4 500+ （400 -300）/10 =4 510（萬(wàn)元）

　　借：投資收益 1 353（4 510 x30%）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 1 287

　　　　　　長(zhǎng)期應(yīng)收款 50

　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 16

　　2011年末：

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=520 - （400 - 300）/10= 510（萬(wàn)元）

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 16

　　　　長(zhǎng)期應(yīng)收款 50

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 87

　　　　貸：投資收益 153（510 x30%）

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