《中級會計實務》考前習題強化沖刺（7）

　　時值中級會計職稱考試沖刺階段，鑒于廣大學員對一些知識點的把握還不是特別準確，故此特總結以往學習過程中易錯、常錯典型題目，打破章節(jié)限制，重新做題。100道客觀題及答案解析、相關知識點學習、理解方法建議整理如下，歡迎大家一起來學習和討論。

　　努力就一定會有收獲，讓我們一起攜手沖刺2010年即將到來的“中級會計職稱考試”吧！勝利最終定會屬于你我！

　　1、【單項選擇題】甲公司2009年實現(xiàn)利潤總額為2 000萬元，當年實際發(fā)生職工薪酬比計稅薪酬標準超支100萬元；由于會計采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，固定資產(chǎn)A當期會計比稅法規(guī)定少計提折舊200萬元，2009年初遞延所得稅負債的余額為100萬元（均為固定資產(chǎn)A產(chǎn)生的暫時性差異引起的）；2009年末該固定資產(chǎn)賬面價值為10 000萬元，其計稅基礎為9 400萬元。除上述差異外沒有其他納稅調整事項和差異，甲公司適用所得稅稅率為25%.甲公司2009年的凈利潤為（ ）萬元。

　　A. 1 475

　　B. 1 373

　　C. 1 439

　　D. 1 340

　　【參考答案】

　　【正確答案】A

　　【答案解析】當期應交所得稅＝（2 000＋100－200）×25%＝475（萬元）

　　遞延所得稅負債發(fā)生額＝（10 000－9 400）×25%－100＝50（萬元）

　　所得稅費用＝475＋50＝525（萬元）

　　凈利潤＝2 000－525＝1 475（萬元）

　　【思路拓展】

　　所得稅是《中級會計實務》科目中一個很重要內容，而且相關知識多會也其他章節(jié)的內容結合在一起，對知識點進行綜合性考察。當對此部分內容進行考查時，多會與固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值及無形資產(chǎn)等章節(jié)的內容相關聯(lián)，出現(xiàn)計算題和綜合題的幾率更大。對于所得稅的學習和計算也并非很復雜，只要我們理清頭緒即可。所得稅就是計稅基礎乘以相應稅率，計稅基礎會涉及到資產(chǎn)和負債，那么我們就對資產(chǎn)和負債的確認、計量分開來考慮。另外，還應當注意到由于期間會有其他因素對其產(chǎn)生影響，因而會產(chǎn)生暫時性差異。但在計算過程中切記勿要粗心大意，千萬不要忘記利潤表中所體現(xiàn)的所得稅費是用當期所得稅額和遞延所得稅額兩部分組成的，因此我們還必須對其進行確認。對遞延所得稅的確認和計量，所得稅費=當期所得稅+遞延所得稅。

　　2、【多項選擇題】下列經(jīng)濟業(yè)務或事項中，可能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（ ）。

　　A.預提產(chǎn)品保修費用

　　B.固定資產(chǎn)取得當年因稅法與會計折舊方法不同而導致稅法折舊額大于會計折舊額

　　C.計提存貨跌價準備

　　D.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動

　　【參考答案】

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，屬于應納稅暫時性差異。選項ACD符合題意。

　　【思路拓展】

　　本道題目主要考察的是暫時性差異與可抵扣暫時性差異的區(qū)分，二者最直接的影響其實就是一種情況下需要繳納所得稅，另外一種情況下的差異在未來轉回過程中會減少應納所得稅額。針對二者的劃定，我們只要對賬面價值和計稅基礎兩個數(shù)值間的大小進行比較就可以了。由于所得稅的計稅基礎又分為資產(chǎn)的計稅基礎和負債的計稅基礎，所以以供應當是四組數(shù)值進行比較。應納稅暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值 > 計稅基礎；負債的賬面價值 計稅基礎。

　　3、【單項選擇題】乙公司適用的所得稅稅率為25%，2008年1月1日首次執(zhí)行會計準則，對其子公司（丙公司，所得稅稅率為25%）投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資2008年年初賬面余額為4 500萬元，其中，成本為4 000萬元，損益調整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4 000萬元。乙公司變更日應調整期初留存收益的金額為（ ）萬元。

　　A. 500

　　B. 375

　　C. 125

　　D. 337.5

　　【參考答案】

　　【正確答案】A

　　【答案解析】屬于會計政策變更，應調整的期初留存收益的金額為500萬元。

　　【思路拓展】

　　本題目主要考察的是會計政策變更相關知識，對于此部分內容我們首先要準確對是否屬于會計政策的變更進行確認。確認以后，再采用追溯調整法進行計算調整。此期間，我們應當注重的是調整方法的運用和計算。

　　4、【單項選擇題】下列有關前期差錯的表述中，不正確的是（ ）。

　　A.前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等

　　B.企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外

　　C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法

　　D.確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，不得采用未來適用法

　　【參考答案】

　　【正確答案】D

　　【答案解析】確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。

　　【思路拓展】

　　中級教材中主要對前期差錯更正進行了講解，我們不難看出我們學習、研究的重點應該是一切問題防范于未然——前期會計差錯更正。對于前期會計差錯更正的定義我們不必去深究，只需知道它具體是由哪些形式體現(xiàn)的：計算以及帳戶分類錯誤；采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策；對事實的疏忽或者曲解，以及舞弊；在期末對應計項目與遞延項目未予調整； 漏記已完成的交易； 提前確認尚未實現(xiàn)的收入或者不確認已經(jīng)實現(xiàn)的收入； 資本性支出與收益性支出劃分差錯等。

　　5、【單項選擇題】AS公司對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。2009年5月17日進口商品一批，價款為4 500萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元＝6.25元人民幣，5月31日市場匯率為1美元＝6.28元人民幣，6月30日市場匯率為1美元＝6.27元人民幣，該外幣業(yè)務6月份所發(fā)生的匯兌損失為（ ）萬元人民幣。

　　A. －90

　　B. 45

　　C. －45

　　D. 90

　　【參考答案】

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該項外幣業(yè)務在6月份所發(fā)生的匯兌損益是6月末市場匯率與5月末市場匯率之差所形成的。AS公司6月份產(chǎn)生的匯兌損益＝4 500×（6.27－6.28）＝－45（萬元人民幣）。

　　6、【多項選擇題】按照《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》，下列會計處理方法中正確的有（ ）。

　　A.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易日即期匯率近似的匯率折算

　　B.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算

　　C.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入其他資本公積

　　D.有關記賬本位幣變更的處理，應當采用變更當日的即期匯率將資產(chǎn)、負債項目折算為變更后的記賬本位幣，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算

　　【參考答案】

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C，企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益。選項D，有關記賬本位幣變更的處理，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

　　【思路拓展】

　　前面兩道題目都是對折算外幣內容進行的考查，外幣折算這部分內容雖然在考試中所占的比重不大，也不難理解，但常會與報表、收入及資產(chǎn)等相關知識綜合在一起進行考查。這部分內容不難，主要涉及到具體使用什么時候的匯率進行核算，中間所產(chǎn)生的匯率差額直接導致?lián)p失或收益的發(fā)生。

　　7、【單項選擇題】甲公司以22萬元購入B公司的股票共10萬股，占B公司股份的1%，該股票目前的市價為每股2元，每股面值1元，B公司曾在5天前宣告分派現(xiàn)金股利，并將向股利宣告日后第7天的在冊股東分派每股0.10元的現(xiàn)金股利。此外，甲公司還支付了股票的過戶費等相關稅費0.15 萬元。甲公司購入B公司股票后作為可供出售金融資產(chǎn)管理，則甲公司應確定的可供出售金融資產(chǎn)的初始投資成本是（ ）萬元。

　　A.22.15

　　B.20.15

　　C.10.15

　　D.21.15

　　【參考答案】

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司應確定的可供出售金融資產(chǎn)的初始投資成本＝22－10×0.1＋0.15＝21.15（萬元）。

　　8、【單項選擇題】甲公司于2009年1月1日從證券市場購入乙公司發(fā)行在外的股票30000股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款10元，另支付相關費用6 000元。2009年12月31日，這部分股票的公允價值為320 000元，甲公司2009年12月31日計入公允價值變動損益科目的金額為（ ）元。

　　A.0

　　B.收益14 000

　　C.收益5 000

　　D.損失10 000

　　【參考答案】

　　【正確答案】A

　　【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)期末的公允價值變動計入所有者權益（資本公積——其他資本公積），不確認公允價值變動損益。

　　【思路拓展】

　　上面兩道題目主要是考查可供出售性金融資產(chǎn)，其實這兩道題目都不是很難，主要是確認其初始成本和公允價值的變動。我感覺難點應該是在對可供出售金融資產(chǎn)的劃分上、確認上，兩外還有兩類特例需要我們注意：一類是，在股權分置改革過程中所持有的對被投資企業(yè)不具控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售性金融資產(chǎn)；一類是，企業(yè)所持有的上市公司限售股權，對上市公司不具控制、共同控制或重大影響的，也可以劃分為可供出售性金融資產(chǎn)。

　　9、【多項選擇題】下列各項中，可以計提壞賬準備的有（ ）。

　　A.長期應收款

　　B.應收賬款

　　C.預付賬款

　　D.其他應收款

　　【參考答案】

　　【正確答案】ABCD答案解析：應收款項計提壞賬準備的范圍包括：“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等。

　　10、【單項選擇題】2007年1月1日，甲公司購入B公司30%的普通股權，對B公司有重大影響，甲公司支付買價640萬元，同時支付相關稅費4萬元，購入的B公司股權準備長期持有。B公司2007年1月1日的所有者權益的賬面價值為2 000萬元，公允價值為2 200萬元。甲公司長期股權投資的初始投資成本為（ ）萬元。

　　A.600

　　B.640

　　C.644

　　D.660

　　【參考答案】

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業(yè)會計準則規(guī)定，除同一控制下的企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權投資，其中以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款為基礎計算初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。甲公司長期股權投資的初始投資成本＝640＋4＝644（萬元）。

　　【思路拓展】

　　教材中難點之一

　　——同一控制下的長期股權投資與合并報表的問題，問題較為復雜，所以不在這里多說了。近日，我會針對針對這個知識點寫一篇與http://bbs.chinaacc.com/forum-2-23/topic-1056163.html類似的文章，如果大家有興趣的話，到時候一起學習吧。

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