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2010中級《經(jīng)濟法》新增稅法內(nèi)容:增值稅知識點九

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2009/12/23 14:09:16  字體:

  一、出口貨物退(免)稅基本政策

  分為三種形式:免稅并退稅、免稅不退稅、不免稅也不退稅。

  二、出口貨物退(免)的適用范圍

  1、出口貨物必須具備四個條件,方可辦理出口退稅手續(xù):

 ?。?)必須是屬于增值稅或消費稅征稅范圍的貨物;

 ?。?)必須是報關(guān)離境的貨物;

  (3)必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物;

 ?。?)必須是出口收匯并已核銷的貨物。

  2、出口企業(yè)滿足上述四個條件的貨物,除另有規(guī)定外,給予免稅并退稅:

  (1)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

 ?。?)有出口經(jīng)營權(quán)的的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或者是委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

 ?。?)下列特定出口的貨物:

 ?、賹ν獬邪こ坦具\往境外用于對外承包項目的貨物;

 ?、趯ν獬薪有蘩硇夼錁I(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物;

 ?、弁廨喒?、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物;

 ?、芷髽I(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物等。

  下列企業(yè)出口的貨物,除另有規(guī)定外,給予免稅,但不退稅:

  1、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

  2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的貨物出口,免稅但不予退稅。

  3、外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的,免稅但不退稅。

  三、出口貨物的退稅率

  我國現(xiàn)行的增值稅退稅率:17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。

  四、出口貨物應退稅額的計算

 ?。ㄒ唬?ldquo;免、抵、退”的計算方法

  1、具體計算方法與計算公式

 ?。?)當期應納稅額的計算:

  當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

  其中:

  當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額

  出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的,企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)申報,同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

 ?。?)免抵退稅額的計算:

  免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

  其中:

  免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

 ?。?)當期應退稅額和免抵稅額的計算:

  ① 如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額,則:

  當期應退稅額=當期期末留抵稅額

  當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

 ?、?如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額,則:

  當期應退稅額=當期免抵退稅額

  當期免抵稅額=0

  2、企業(yè)免、抵、退計算實例

 ?。ǘ?ldquo;先征后退”的計算方法

  1、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算辦法

  (1)外貿(mào)企業(yè)出口貨物

  應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅稅率

 ?。?)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定:

 ?、?凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物,應退稅額=[普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額]÷(1+征收率)×6%或5%

 ?、?凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物,按以下公式計算退稅:應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%

  (3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定:

  外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物,按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額,依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費,憑受托方開具貨物的退稅稅率,計算加工費的應退稅額。

  2、外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅期限

  (1)外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報出口退稅的,申報出口退稅的截止期限調(diào)整為,貨物報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準)起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。

 ?。?)外貿(mào)企業(yè)確有特殊原因在上述規(guī)定期限內(nèi)無法申報出口退稅的,按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申請辦理延期申報手續(xù)。外貿(mào)企業(yè)申請開具《代理出口貨物證明》仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

  3、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”計算實例

  五、舊設(shè)備的出口退(免)稅處理

  (一)舊設(shè)備出口退(免)稅的負責機關(guān)

  舊設(shè)備的出口退(免)稅管理由出口企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責。

 ?。ǘ┡f設(shè)備出口企業(yè)的范圍及方式

  “出口企業(yè)”包括增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人,出口方式包括自營出口或委托出口。

  (三)出口企業(yè)出口舊設(shè)備向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理退(免)稅認定手續(xù)

  應按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定持下列資料:

  1、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本復印件;

  2、企業(yè)稅務(wù)登記證副本復印件;

  3、主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

 ?。ㄋ模┰鲋刀愐话慵{稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設(shè)備的稅務(wù)處理

  1、增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設(shè)備應退稅額的計算

  增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備,根據(jù)以下公式計算其應退稅額:

  應退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值×適用退稅率

  設(shè)備折余價值=設(shè)備原值-已提折舊

  2、增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設(shè)備向其主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅須持有的資料

  增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設(shè)備后,應填寫《出口舊設(shè)備退(免)稅申報表》,并持相關(guān)資料,向其主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

  (五)增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口外購舊設(shè)備的稅務(wù)處理

  (六)小規(guī)模納稅人出口自用舊設(shè)備和外購舊設(shè)備的稅務(wù)處理

  小規(guī)模納稅人出口的自用舊設(shè)備和外購舊設(shè)備,實行免稅不退稅的辦法

 ?。ㄆ撸?

  出口企業(yè)屬于擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)出口自用舊設(shè)備的稅務(wù)處理

  (八)出口企業(yè)出口舊設(shè)備的審核

  對出口企業(yè)騙取出口舊設(shè)備退(免)稅的,按照騙取出口退(免)稅的有關(guān)規(guī)定進行處罰。

  六、出口卷煙免稅的稅收管理辦法

 ?。ㄒ唬┚頍煶隹谄髽I(yè)購進卷煙出口的,卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時,免征增值稅、消費稅,出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣,并按照下列方式進行免稅核銷管理。

  1、卷煙出口企業(yè)應在免稅卷煙報關(guān)出口(出口日期以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準,下同)次月起4個月的申報期(申報期為每月1日至15日,下同)內(nèi),向主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機關(guān)(以下簡稱退稅機關(guān))辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。

  2、退稅機關(guān)應對卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報進行審核(包括出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等電子信息的比對審核),對經(jīng)審核符合免稅出口卷煙有關(guān)規(guī)定的準予免稅核銷,并填寫《出口卷煙免稅核銷審批表》。

 ?。ǘ┯谐隹诮?jīng)營權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計劃直接出口自產(chǎn)卷煙,免征增值稅、消費稅,出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

 ?。ㄈ┚頍熒a(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)按出口計劃出口自產(chǎn)卷煙,在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅,出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

  (四)卷煙出口企業(yè)以及委托出口的卷煙生產(chǎn)企業(yè),由于客觀原因不能按本通知規(guī)定期限辦理免稅核銷申報手續(xù)或申請開具《代理出口貨物證明》的,可在申報期限內(nèi)向退稅機關(guān)提出書面合理理由申請延期申報,經(jīng)核準后,可延期3個月辦理免稅核銷申報手續(xù)或開具《代理出口貨物證明》。

  (五)出口卷煙的免稅核銷應由地市以上稅務(wù)機關(guān)負責審批。

  七、出口貨物退(免)稅管理

 ?。ㄒ唬├?ldquo;口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的出口額

 ?。ǘ┏隹谄髽I(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處理

  (三)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅

  對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè),除相關(guān)規(guī)定外,自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)發(fā)生的應退稅額,不實行按月退稅的辦法,而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應納稅額。12個月后,如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè),則按有關(guān)小型出口企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行;如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外的企業(yè),則實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

 ?。ㄋ模┩馍掏顿Y企業(yè)及其他業(yè)務(wù)的退免稅

  生產(chǎn)企業(yè)出口實行簡易辦法征稅的貨物,免征增值稅,出口的其他貨物實行免、抵、退稅辦法。

 ?。ㄎ澹┏隹谪浳飳S美U款書的管理

 ?。┏隹谪浳锿耍猓┒愓J定管理

 ?。ㄆ撸┏隹谪浳锿耍猓┒惿陥蠹笆芾?

  (八)出口貨物退(免)稅審核、審批

 ?。ň牛┏隹谪浳锿耍猓┒惾粘9芾?

  (十)小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法

 ?。?)增值稅應征稅額的計算公式

  增值稅應征稅額=(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

 ?。?)消費稅應征稅額的計算公式

  ①實行從量定額征稅辦法的出口應稅消費品

  消費稅應征稅額=出口應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

 ?、趯嵭袕膬r定率征稅辦法的出口應稅消費品

  消費稅應征稅額=(出口應稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價)÷(1+增值稅征收率)×消費稅適用稅率

  ③實行從量定額與從價定率相結(jié)合征稅辦法的出口應稅消費品

  消費稅應征稅額=出口應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+(出口應稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價)÷(1+增值稅征收率)×消費稅適用稅率

 ?。ㄊ唬┻`章處理

  出口商有下列行為之一的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處以2000元以上10000元以下的罰款。

  (1)未按規(guī)定辦理出口貨物退(免)稅認定、變更或注銷認定手續(xù)的。

  (2)未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退(免)稅賬簿、憑證、資料的。

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作者:正保會計網(wǎng)校論壇《中級經(jīng)濟法》版主 安徽人家

責任編輯:杜楠

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