中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
知識點三 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的會計處理
一、資產(chǎn)負(fù)債表后非調(diào)整事項的處理原則
非調(diào)整事項，無需編制調(diào)整分錄，也無需調(diào)整報表項目，在附注中披露即可。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理辦法
應(yīng)當(dāng)在附注中披露每項重要的非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。
【計算題】甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
�。�1）2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1 000萬元。至2009年12月31日，該項訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。
2009年12月31日，甲公司對該項未決訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出700萬元，并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用為175萬元。
�。�2）2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。
其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財務(wù)報表相關(guān)項目的會計分錄。
根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財務(wù)報表相關(guān)項目。
�。p少數(shù)以“－”表示，答案中的金額單位用萬元表示）
「正確答案」
�。�1）調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益（判決已知）
�、俳瑁侯A(yù)計負(fù)債 500
貸：其他應(yīng)付款 500
�、诮瑁侯A(yù)計負(fù)債 200
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出200
�。�2）調(diào)整附帶業(yè)務(wù)：沖銷預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 175
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 175
�。�3）調(diào)整所得稅
調(diào)整事項產(chǎn)生了其他應(yīng)付款500萬元，其賬面價值500萬與計稅基礎(chǔ)0之間的差額，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬（500萬×25%）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 125
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 125
�。�4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：
借：以前年度損益調(diào)整 150
貸：利潤分配——未分配利潤 150
�。�5）調(diào)整盈余公積：
借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：盈余公積 15
�。�2）財務(wù)報表相關(guān)項目
單位：萬元
|
調(diào)整項目
|
影響金額
|
|
利潤表項目：
|
|
|
營業(yè)外支出
|
－200
|
|
所得稅費用
|
50
|
|
凈利潤
|
150
|
|
資產(chǎn)負(fù)債表項目：
|
|
|
遞延所得稅資產(chǎn)
|
－50
|
|
其他應(yīng)付款
|
500
|
|
預(yù)計負(fù)債
|
－700
|
|
盈余公積
|
15
|
|
未分配利潤
|
135
|
| ◇ 編輯推薦 |
