24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》復(fù)習(xí):企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/02/27 13:33:12  字體:

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》——第七章企業(yè)所得稅法律制度

  知識(shí)點(diǎn)、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

  《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了"特別納稅調(diào)整"制度,從而確立了我國(guó)企業(yè)所得稅的反避稅制度。為了加強(qiáng)特別納稅調(diào)整管理,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則以及我國(guó)政府與有關(guān)國(guó)家(地區(qū))政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定(安排)的有關(guān)規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局制定了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)),自2008年1月1日起施行,適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。

  一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制

  (一)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理調(diào)整權(quán)

  企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

  1.關(guān)聯(lián)方,是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人:

  (1)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

  (2)直接或者間接地同為第三者控制;

  (3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

  2.獨(dú)立交易原則,是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

  在判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則時(shí),強(qiáng)調(diào)將關(guān)聯(lián)交易定價(jià)或利潤(rùn)水平與可比情形下沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價(jià)和利潤(rùn)水平進(jìn)行比較,如果存在差異,就說(shuō)明因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有遵循正常市場(chǎng)交易原則和營(yíng)業(yè)常規(guī),從而違背了獨(dú)立交易原則。

  3.合理方法,包括:

  (1)可比非受控價(jià)格法,是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法;

  (2)再銷售價(jià)格法,是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格,減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法;

  (3)成本加成法,是指按照成本加合理的發(fā)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法;

  (4)交易凈利潤(rùn)法,是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法;

  (5)利潤(rùn)分割法,是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法;

  (6)其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

  企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則,選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析??杀刃苑治鲆蛩夭灰ń灰踪Y產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略等五個(gè)方面。

  4.關(guān)聯(lián)關(guān)系,主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系:

  (1)一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上,或者雙方此節(jié)或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份,只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

  (2)一方與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上,或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保。

  (3)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派,或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。

  (4)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理),或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。

  (5)一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專用技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

  (6)一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。

  (7)一方接受或提供勞務(wù)不要由另一方控制。

  (8)一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制,或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系,包括雖未達(dá)到前述第(1)項(xiàng)持股比例,但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益,以及家族、親屬關(guān)系等。

  (二)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料

  企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí),企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。

  相關(guān)資料,包括:

  (1)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料;

  (2)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格或者最終銷售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格的相關(guān)資料;

  (3)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料;

  (4)其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。

  與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè),是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。

  企業(yè)依照上述規(guī)定提供有關(guān)資料的,可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

  (三)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)

  企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)依照上述規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí),可以采用下列方法:

  (1)參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定;

  (2)按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定;

  (3)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定;

  (4)按照其他合理方法核定。

  企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上述規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的,應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后,調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)是維護(hù)國(guó)家的財(cái)政利益、明確納稅人應(yīng)當(dāng)履行的舉證責(zé)任以及解決反避稅調(diào)查調(diào)整日趨復(fù)雜、案件曠日持久不能結(jié)案等困難的重要制度,是很多國(guó)家的通常做法。

  (四)補(bǔ)征稅款和加收利息

  稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的,應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款,自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間,按日加收利息。前述規(guī)定加收的利息,不得在計(jì)算熱應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。加收利息率,應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

  (五)納稅調(diào)整的時(shí)效

  企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立交易原則,或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。

  (六)跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控與調(diào)查

  為了進(jìn)一步規(guī)范特別納稅調(diào)整管理,防止跨國(guó)企業(yè)在金融危機(jī)背景下將境外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè),國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》(國(guó)稅函[2009]363號(hào)),規(guī)定如下:

  1.跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)(來(lái)料加工或進(jìn)料加工)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè),不應(yīng)承擔(dān)金融危機(jī)的市場(chǎng)和決策等風(fēng)險(xiǎn),按照功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則,應(yīng)保持合理的利潤(rùn)水平。

  2.上述承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損,無(wú)論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn),均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料,并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

  3.各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控,重點(diǎn)調(diào)查通過(guò)各種途徑將境外經(jīng)營(yíng)虧損(包括潛在虧損)轉(zhuǎn)移到境內(nèi)以及將境內(nèi)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至避稅港的跨國(guó)企業(yè),強(qiáng)化功能風(fēng)險(xiǎn)分析和可比性分析,選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,確定企業(yè)的利潤(rùn)水平。

  (七)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的跟蹤管理

  國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]188號(hào)),規(guī)定如下:

  1.2008年1月1日以后結(jié)案的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整案件,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。

  2.跟蹤管理期內(nèi),涉及2008年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整,企業(yè)應(yīng)在2009年12月31日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度同期資料;涉及2009年度及以后年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整,企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度同期資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)同期資料和納稅申報(bào)資料做好分析、評(píng)估工作。

  3.各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理監(jiān)控機(jī)制,對(duì)于在跟蹤管理年度提出談簽預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)的企業(yè),在預(yù)約定價(jià)安排正式簽署之前,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方案,對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易實(shí)施跟蹤管理,防止企業(yè)利潤(rùn)下滑保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

  二、預(yù)約定價(jià)安排

  企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法,稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后,達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

  預(yù)約定價(jià)安排,是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

  預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過(guò)預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

  1.預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。

  2.預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè):

  (1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上;

  (2)依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù);

  (3)按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

  3.預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。如果企業(yè)申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或類似,經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可將預(yù)約代價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。

  4.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價(jià)安排形成審核評(píng)估結(jié)論之日起30日內(nèi),與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排磋商,磋商達(dá)成一致的,應(yīng)將預(yù)約定價(jià)安排草案和審核評(píng)估報(bào)告一并層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審定。國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開展雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的磋商,磋商達(dá)成一致的,根據(jù)磋商備忘錄擬定預(yù)約定價(jià)安排草案。

  5.預(yù)約定價(jià)安排草案應(yīng)包括如下內(nèi)容:

  (1)關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息;

  (2)安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度;

  (3)安排選定的可比價(jià)格或交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法、預(yù)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果等;

  (4)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法運(yùn)用和計(jì)算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語(yǔ)定義;

  (5)假設(shè)條件;

  (6)企業(yè)年度報(bào)告、記錄保存、假設(shè)條件變動(dòng)通知等義務(wù);

  (7)安排的法律效力,文件資料等信息的保密性;

  (8)相互責(zé)任條款;

  (9)安排的修訂;

  (10)解決爭(zhēng)議的方法和途徑;

  (11)生效日期;

  (12)附則。

  三、成本分?jǐn)倕f(xié)議

  企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn),或者共同批準(zhǔn)、接受勞務(wù)發(fā)生的成本,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

  企業(yè)可以依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本,達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí),應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偅⒃诙悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi),按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反前述規(guī)定的,其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  成本分?jǐn)倕f(xié)議是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議,簽約各方約定在研發(fā)或勞務(wù)活動(dòng)中共攤成本、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),并按照預(yù)期收益與成本相配比的原則合理分享收益。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù)時(shí),應(yīng)預(yù)先在各參與方之間達(dá)成協(xié)議安排,采用合理方法分?jǐn)偵鲜龌顒?dòng)發(fā)生的成本,即必須遵循獨(dú)立交易原則:在可比情形下沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù)所能接受的協(xié)議分配方法分?jǐn)偵鲜龌顒?dòng)發(fā)生的成本。

  母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù),雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議,明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等,凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi),母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅;子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù),其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??;也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式,即由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議,以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi),在各服務(wù)受益子公司(包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間合理分?jǐn)?。母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用,子公司因此支付給母公司的管理費(fèi),不得在稅前扣除。子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的,支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。

  四、受控外國(guó)企業(yè)

  由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平(即25%)的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的,上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

  1.中國(guó)居民,是指根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,就其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。

  2.控制,包括:

  (1)居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份;

  (2)居民企業(yè),或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第(1)項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。

  3.實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平,是指低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率的50%,即低于25%的稅率水平的50%。

  4.中國(guó)居民企業(yè)或居民個(gè)人能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)設(shè)立在美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的,可免于將該外國(guó)企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額,計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)的當(dāng)期所得。

  5.受控外國(guó)企業(yè)是指依據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人(統(tǒng)稱中國(guó)居民股東,包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東)控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家(地區(qū)),并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。

  受控外國(guó)企業(yè)的反避稅措施,其目的在于防止企業(yè)在低稅率國(guó)家或地區(qū)建立受控外國(guó)企業(yè),將利潤(rùn)保留在外國(guó)企業(yè)不分配或少量分配,逃避國(guó)內(nèi)納稅義務(wù)。

  五、資本弱化原則

  企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

  企業(yè)投資方式有債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩種:

  1.債權(quán)性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

  企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,包括:

  (1)關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;

  (2)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資;

  (3)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

  2.權(quán)益性投資,是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

  不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算:

  不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

  關(guān)聯(lián)債資比例,是指根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定,企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資(以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資)占企業(yè)接受的權(quán)益性投資(以下簡(jiǎn)稱權(quán)益投資)的比例,關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。

  企業(yè)往往愿意采用債權(quán)性投資,相應(yīng)減少權(quán)益性投資。主要原因在于:(1)由于債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息可以在稅前抵扣,而股東獲得的收益即股息卻不能在稅前扣除,選擇借債的融資方式比權(quán)益的融資方式,從稅收的角度來(lái)說(shuō)更具有優(yōu)勢(shì);(2)許多國(guó)家對(duì)非居民納稅人獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率,通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得稅稅率低,采用債權(quán)投資比采用股權(quán)投資的稅收負(fù)擔(dān)低。對(duì)于債務(wù)人和債權(quán)人同屬于一個(gè)利益集團(tuán)的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō),就有動(dòng)機(jī)通過(guò)操縱融資方式,降低集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人在為投資經(jīng)營(yíng)而籌措資金時(shí),常常刻意設(shè)計(jì)資金來(lái)源結(jié)構(gòu),加大借入資金比例,擴(kuò)大債務(wù)與權(quán)益的比率,形成"資本弱化"。因此,許多國(guó)家在稅法上對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例作出限制,防范企業(yè)通過(guò)操縱各種債務(wù)形式的支付手段,增加稅前扣除、降低稅收負(fù)擔(dān)。

  根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)以下規(guī)定比例和《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期或以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除另有規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:(1)金融企業(yè),為5:1;(2)其他企業(yè),為2:1。企業(yè)如果能夠按照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算;沒(méi)有按照合理方法分開計(jì)算的,一律按上述有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

  企業(yè)向股東或其他企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅》及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))規(guī)定的條件,計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

  企業(yè)向除上述外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時(shí)符合以下條件的,其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定,準(zhǔn)予扣除:(1)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資的目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;(2)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

  六、一般反避稅條款

  企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

  所謂不具有合理商業(yè)目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

  1.稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè),啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查:

  (1)濫用稅收優(yōu)惠;

  (2)濫用稅收協(xié)定;

  (3)濫用公司組織形式;

  (4)利用避稅港避稅;

  (5)其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

  2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排,并綜合考慮安排以下內(nèi)容:

  (1)安排的形式和實(shí)質(zhì);

  (2)安排訂立的時(shí)間和執(zhí)行期間;

  (3)安排實(shí)現(xiàn)的方式;

  (4)安排各個(gè)步驟或組成部分之間的聯(lián)系;

  (5)安排涉及各方財(cái)務(wù)狀況的變化;

  (6)安排的稅收結(jié)果。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性,取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對(duì)于沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè),特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè),可在稅收上否定該企業(yè)的存在。

  3.一般反避稅條款作為兜底的補(bǔ)充性條款,主要目的在于打擊和遏制以規(guī)避稅收為主要目的,其他反避稅措施又無(wú)法涉及的避稅行為。如果對(duì)主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常商業(yè)目的安排不進(jìn)行制約,勢(shì)必造成對(duì)其他企業(yè)的不公平,破壞公平市場(chǎng)環(huán)境。一般反避稅條款用以彌補(bǔ)特別反避稅條款的不足,有利于增強(qiáng)稅法的威懾力。面對(duì)各種各樣新的避稅手法,必須要有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。不具有合理商業(yè)目的的安排通常具有以下特征:

  (1)必須存在一個(gè)安排,即人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行動(dòng)或交易;

  (2)企業(yè)必須從該安排中獲取"稅收利益",即減少企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額;

  (3)企業(yè)獲取稅收利益是其安排的主要目的。

  滿足以上特征,可推斷該安排已經(jīng)構(gòu)成了避稅事實(shí)。

免費(fèi)試聽

限時(shí)免費(fèi)資料

  • 考情分析

    考情分析

  • 學(xué)習(xí)計(jì)劃

    學(xué)習(xí)計(jì)劃

  • 考點(diǎn)總結(jié)

    考點(diǎn)總結(jié)

  • 報(bào)考指南

    報(bào)考指南

  • 分錄/公式/法條

    分錄/公式/法條

  • 歷年試題

    歷年試題

加入備考小分隊(duì)

掃碼找組織

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)