2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》復(fù)習(xí)：增值稅的稅率

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》——第六章增值稅法律制度概述

　　知識(shí)點(diǎn)、增值稅的稅率

　　增值稅均實(shí)行比例稅率；絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率；小規(guī)模納稅人和采用簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

　　一、基本稅率

　　基本稅率，又稱標(biāo)準(zhǔn)稅率，適用于大多數(shù)征稅對(duì)象，體現(xiàn)了增值稅稅負(fù)的輕重。基本稅率的高低與各國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況、稅收政策、收入水平以及歷史形成的稅負(fù)水平相關(guān)聯(lián)。

　　我國(guó)增值稅的基本稅率為17%。

　　1.納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%；

　　2.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%；

　　3.油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，稅率為17%。

　　二、低稅率

　　低稅率，又稱輕稅率，適用于稅法列舉的體現(xiàn)一定稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目。設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說(shuō)是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)。

　　我國(guó)增值稅的低稅率為13%。根據(jù)《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，13%的低稅率適用于納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物：

　　1.糧食、食用植物油。

　　糧食包括稻谷，大米，大豆，小麥，雜糧，鮮山芋、山芋干、山芋粉以及經(jīng)過(guò)加工的面粉(各種花式面粉除外)。

　　淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17%征收增值稅。

　　2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　粉煤灰(渣)是煤炭燃燒后的殘留物，可以用作部分建材產(chǎn)品的生產(chǎn)原料，屬于廢渣產(chǎn)品，不屬于建材產(chǎn)品。對(duì)納稅人生產(chǎn)銷售的粉煤灰(渣)應(yīng)當(dāng)按照增值稅適用稅率征收增值稅，不得免征增值稅，也不得按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。

　　3.圖書、報(bào)紙、雜志。

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

　　(1)自2007年2月1日起，硝酸銨適用的增值稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為17%，不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策；同時(shí)，納稅人出口的硝酸銨統(tǒng)一執(zhí)行13%的退稅率，此前已出口的硝酸銨，按17%計(jì)算征稅的，按13%辦理退稅；按13%計(jì)算征稅的，按11%辦理退稅；

　　(2)對(duì)飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品可按照現(xiàn)行"單一大宗飼料"的增值稅政策規(guī)定，免征增值稅。納稅人銷售飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；凡開(kāi)具專用發(fā)票的，不得享受免征增值稅政策，應(yīng)全額繳納增值稅。

　　5.農(nóng)產(chǎn)品

　　農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

　　(1)植物類包括糧食、蔬菜、煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品以及其他植物等。

　　(2)動(dòng)物類包括水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蛋類產(chǎn)品、鮮奶、動(dòng)物皮張、動(dòng)物毛絨以及其他動(dòng)物組織。

　　對(duì)鮮奶以及按照《食品營(yíng)養(yǎng)強(qiáng)化劑使用衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》(GB14880-94)在鮮奶中添加微量元素生產(chǎn)的鮮奶，按13%的低稅率征收增值稅。

　　對(duì)于農(nóng)副產(chǎn)品及相關(guān)貨物適用的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率，大部分產(chǎn)品適用13%的低稅率，包括以下類別的所有農(nóng)副產(chǎn)品：(1)活動(dòng)物；(2)肉及食用雜碎；(3)魚、甲殼動(dòng)物、軟體動(dòng)物及其他水生無(wú)脊椎動(dòng)物；(4)活樹(shù)及其他活植物，鱗莖、根及類似品，插花及裝飾用簇葉；(5)食用蔬菜、根及塊莖；(6)谷物；(7)編結(jié)用的植物材料，其他植物產(chǎn)品。其他類別的部分農(nóng)副產(chǎn)品適用13%的稅率。

　　6.音像制品。

　　自2007年1月1日起，音像制品的增值稅稅率由17%下調(diào)至13%。

　　音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

　　7.電子出版物。

　　自2007年1月1日起，電子出版物的增值稅稅率由17%下調(diào)至13%。

　　電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過(guò)內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音/視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤、一次寫入式光盤、可擦寫光盤、軟磁盤、硬磁盤、集成電路卡和各種存儲(chǔ)芯片。

　　8.二甲醚。

　　自2008年7月1日起，二甲醚增值稅稅率由17%下調(diào)至13%。

　　二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無(wú)毒、無(wú)腐蝕性的氣體。

　　9.食用鹽。

　　鹽，是指主體化學(xué)成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽，包括海鹽、井礦鹽和湖鹽。

　　自2007年9月1日起，鹽適用增值稅稅率由17%統(tǒng)一調(diào)整為13%。

　　自2009年1月1日起，工業(yè)鹽的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%，食用鹽繼續(xù)沿用13%的低稅率。

　　食用鹽的范圍包括符合《食用鹽》(GB5461-2000)和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》(GB2721-2003)兩項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。

　　三、零稅率

　　零稅率，即稅率為零。僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物。國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的某些貨物，不適用零稅率。

　　四、征收率

　　適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。

　　按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%，具體規(guī)定如下：

　　1.納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　?、僖话慵{稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn))，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　?、谝话慵{稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　(2)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　2.納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

　　舊貨，是指進(jìn)入二次流通市場(chǎng)的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。

　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　　(5)自來(lái)水。

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))；

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

　　(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。