2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》復習:增值稅的類型
2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》——第六章增值稅法律制度概述
知識點、增值稅的類型
各國在增值稅立法中,出于財政收入或者投資政策的考慮,在確定法定增值額時,除了對一般性外購生產(chǎn)資料(即非固定資產(chǎn)項目)普遍實行扣除外,對于某一納稅人的外購生產(chǎn)資料中的固定資產(chǎn)的價值扣除,規(guī)定不完全相同。根據(jù)稅基和購進固定資產(chǎn)的進項稅額是否扣除及如何扣除的不同,各國增值稅可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型:
1.生產(chǎn)型增值稅,是指在計算應納稅額時,只允許從當期銷項稅額中扣除原材料等勞動對象的已納稅款,而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。
生產(chǎn)型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額為稅基。
2.收入型增值稅,是指在計算應納稅額時,除扣除中間產(chǎn)品已納稅款,還允許在當期銷項稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含稅金。
收入型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)折舊額后的余額為稅基。
3.消費型增值稅,是指在計算應納稅額時,除扣除中間產(chǎn)品已納稅款,對納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款,允許一次性地從當期銷項稅額中全部扣除,從而使納稅人用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料都不負擔稅款。
消費型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為稅基。
目前,只有極少數(shù)發(fā)展中國家實行生產(chǎn)型增值稅,極少數(shù)拉丁美洲國家實行收入型增值稅,90%以上的國家開征的都是消費型增值稅。相比之下,生產(chǎn)型增值稅的稅基最大,消費型增值稅的稅基最小、納稅人的稅負最小。我國原來開征的是生產(chǎn)型增值稅,2009年1月1日后全面改征消費型增值稅,實現(xiàn)了"增值稅轉型"。盡管增值稅轉型短期內會造成稅收的減收效應,但是,由于外購生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的成本可以憑增值稅專用發(fā)票一次性全部扣除,更有利于進行稅收征管,也有利于鼓勵投資,加速設備更新,因而,消費型增值稅被認為最能體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性。