2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：固定資產(chǎn)的初始計量

2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)——固定資產(chǎn)

　　知識點二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費 、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。

　　企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式一般包括購買、自行建造、融資租入等，取得方式不同，初始計量的方法也各不相同。

　　(一) 外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

　　外購固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產(chǎn)，購入后即可發(fā)揮作用，則購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果購入需安裝的固定資產(chǎn)，只有在安裝調(diào)試后達(dá)到設(shè)計要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　在實際工作中，企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。此時，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)之外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

　　有時，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款可能會延期支付，如采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)。

　　【例·單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人（增值稅稅率為17%），2010年5月初自華宇公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，實際支付買價60萬元，增值稅10.2萬元；另支付運雜費3萬元（假定不考慮運費抵扣進項稅的因素），途中保險費8萬元；安裝過程中，領(lǐng)用一批外購原材料，成本6萬元，售價為6.5萬元，支付安裝人員工資5萬元，該設(shè)備在2010年9月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則該項設(shè)備的入賬價值為（　　）萬元。

　　A. 93.22

　　B. 93.30

　　C. 93.80

　　D. 82

　　正確答案：D

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：本題考核外購固定資產(chǎn)的初始計量。入賬價值＝60＋3＋8＋6＋5＝82（萬元）。

　　(二) 自行建造固定資產(chǎn)

　　自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　1. 自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造，其成本應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的材料、人工、機械施工費等計量。

　　企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細(xì)核算。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額，計入當(dāng)期損益。

　　所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整已計提的折舊額。

　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入"專項儲備"科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過"在建工程"科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　　2. 出包方式建造固定資產(chǎn)

　　采用出包方式建造固定資產(chǎn)，企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同。企業(yè)的新建、改建、擴建等建設(shè)項目，通常均采用出包方式。

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С?。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的、不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。

　　以出包方式建造固定資產(chǎn)的具體支出，由建造承包商核算，"在建工程"科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本，統(tǒng)一通過"在建工程"科目進行核算。

　　企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的，需分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出，應(yīng)按下列公式進行分?jǐn)偅?

　　待攤支出分?jǐn)偮?= 累計發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出＋安裝工程支出)×100%

　　xx工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?= (xx工程的建筑工程支出＋xx工程的安裝工程支出)×待攤支出分?jǐn)偮?

　　【例·單項選擇題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（　?。?。

　　A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當(dāng)期損益

　　B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

　　C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出

　　D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬

　　正確答案：D

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：選項A，符合資本化條件的，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)的建造成本；選項B、C，這兩類凈損失均應(yīng)計入建造成本。

　　【例·單項選擇題】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資200 000元，支付增值稅34 000元，已全部用于建造固定資產(chǎn)，另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本為4 000元，售價4 500元，支付工程人員工資15 000元，提取工程人員的福利費1 870元，支付其他費用4 745元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為（?。┰?。

　　A.260 380

　　B.250 380

　　C.145 555

　　D.143 095

　　正確答案：A

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：房屋實際造價=200 000+34 000+4 000+4 500*17%+15 000+1 870+4 745=260380（元）

　　(三) 租入固定資產(chǎn)

　　租賃有兩種形式：一種是經(jīng)營租賃；另一種是融資租賃。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。有關(guān)以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的會計處理，參見本書第十一章相關(guān)內(nèi)容。

　　如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。其會計處理較為簡單，企業(yè)不需將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間，按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

　　【例·單項選擇題】A公司以融資租賃方式租入B設(shè)備，租賃開始日該設(shè)備的公允價值為5 000萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為5 100萬元。甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生印花稅、手續(xù)費、律師費等合計為30萬元。不考慮其他因素， A公司該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.5 130　　　　　　　

　　B.5 000

　　C.5 100　　　　　　　

　　D.5 030

　　正確答案：D

　　答案解析：融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值＝5 000＋30＝5 030(萬元)。

　　(四) 其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　1. 接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　2. 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，分別參見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)和債務(wù)重組章節(jié)的相關(guān)內(nèi)容。

　　(五) 存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，對其進行初始計量時，還應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。