2012中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習：金融資產(chǎn)之間重分類

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中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習
第九章 金融資產(chǎn)
第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量

　　七、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當直接計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益（投資收益）。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益（財務(wù)費用等）。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入，應(yīng)當計入當期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益（投資收益等）。

　　八、金融資產(chǎn)之間重分類的處理

　　1.企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　2.持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　【例】多項選擇題

　　◎下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)，正確的說法有（　?。?。

　　A.相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確

　　B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)交易費用計入投資收益

　　C.支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目

　　D.企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，該限售股權(quán)可劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也可劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　正確答案：ACD

　　答案解析：選項B，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。

　　單項選擇題

　　◎甲公司2010年3月6日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票20萬股，共支付價款104萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.1元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。2010年12月31日，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)公允價值為110萬元。甲公司2010年因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的資本公積為（　　）萬元。

　　A.4　　　　　 　　B.6

　　C.2　　　　　 　　D.8

　　正確答案：D

　　答案解析：2010年因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的資本公積=110-（104-20×0.1）=8（萬元）。