《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十章預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)三

　　（四）成本費(fèi)用的核算

　　事業(yè)單位發(fā)生直接費(fèi)用時(shí)：

　　借：成本費(fèi)用

　　貸：材料、銀行存款等

　　發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)：

　　借：間接費(fèi)用

　　貸：材料、銀行存款等

　　間接費(fèi)用分配計(jì)入成本：

　　借：成本費(fèi)用

　　貸：間接費(fèi)用

　　成本計(jì)算期結(jié)束時(shí)：

　　借：產(chǎn)成品

　　貸：成本費(fèi)用

　　（五）結(jié)余和結(jié)余分配的核算

　　1.事業(yè)結(jié)余

　　事業(yè)結(jié)余＝（財(cái)政補(bǔ)助收入＋上級(jí)補(bǔ)助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）

　?。〒艹鼋?jīng)費(fèi)＋事業(yè)支出＋上繳上級(jí)支出＋非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金＋對(duì)附屬單位補(bǔ)助）

　　賬務(wù)處理：

　　期末，將各項(xiàng)收入和支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目

　　年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。

　　【例題·單選題】某大學(xué)當(dāng)年取得事業(yè)收入500萬(wàn)元，取得債券利息收入50萬(wàn)元，發(fā)生事業(yè)支出450萬(wàn)元；收到撥入專款80萬(wàn)元，發(fā)生專款支出70萬(wàn)元。該大學(xué)當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余為（ ）萬(wàn)元。

　　A.50 B.60 C.100 D.110

　　【正確答案】C

　　【答案解析】事業(yè)結(jié)余＝事業(yè)收入500萬(wàn)元＋利息收入50萬(wàn)元－事業(yè)支出450萬(wàn)元＝100萬(wàn)元。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)，能夠引起事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變化的有（ ）

　　A.事業(yè)收入 B.經(jīng)營(yíng)收入

　　C.上繳上級(jí)收入 D.應(yīng)繳財(cái)政專戶款

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】事業(yè)結(jié)余＝（財(cái)政補(bǔ)助收入＋上級(jí)補(bǔ)助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經(jīng)費(fèi)＋事業(yè)支出＋上繳上級(jí)支出＋非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金＋對(duì)附屬單位補(bǔ)助）。故選項(xiàng)B、D不會(huì)引起事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變化。

　　2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余＝經(jīng)營(yíng)收入－經(jīng)營(yíng)支出－經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金

　　賬務(wù)處理：

　　期末將各項(xiàng)收入和支出轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目

　　年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”。但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)結(jié)余的因素有（ ）。

　　A.經(jīng)營(yíng)支出 B.上級(jí)補(bǔ)助收入

　　C.撥出經(jīng)費(fèi) D.經(jīng)營(yíng)收入

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】經(jīng)營(yíng)結(jié)余＝經(jīng)營(yíng)收入－經(jīng)營(yíng)支出－經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金，所以AD正確。

　　3.結(jié)余分配

　　結(jié)余分配的核算

　　計(jì)算出應(yīng)交的所得稅時(shí)：

　　借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　按規(guī)定提取專用基金時(shí)：

　　借：結(jié)余分配

　　貸：專用基金——職工福利基金

　　年終，將未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金—— 一般基金”

　　【考題解析·多選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，年末可以轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余分配的有（ ）。

　　A.事業(yè)收支的結(jié)余余額 B.事業(yè)收支的超支金額

　　C.經(jīng)營(yíng)收支的結(jié)余金額 D.經(jīng)營(yíng)收支的虧損金額

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】年度終了，事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額；經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　（六）對(duì)外投資的核算

　　事業(yè)單位的對(duì)外投資——是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資包括：債券投資和其他投資。

　　事業(yè)單位對(duì)外投資時(shí)要同時(shí)增加“投資基金”，減少投資時(shí)要同時(shí)減少“投資基金”。

　　1.債券投資的核算

　?。?）購(gòu)入各種債券時(shí)：

　　借：對(duì)外投資 （實(shí)際支付的款項(xiàng)）

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)：

　　借：事業(yè)基金——一般基金

　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　　（2）到期收回或出售債券時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：對(duì)外投資

　　其他收入（差額）

　　同時(shí)：

　　借：事業(yè)基金——投資基金

　　貸：事業(yè)基金——一般基金

　　2.固定資產(chǎn)對(duì)外投資的核算

　?。?）對(duì)外投資時(shí)：

　　借：對(duì)外投資

　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　　同時(shí)：

　　借：固定基金

　　貸：固定資產(chǎn)

　　3. 以材料對(duì)外投資

　　借：對(duì)外投資 （合同協(xié)議確定的價(jià)值）

　　貸：材料 （賬面價(jià)值）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　事業(yè)基金——投資基金 （差額）

　　同時(shí)：

　　借：事業(yè)基金——一般基金

　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　　4.以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資

　　借：對(duì)外投資 （合同協(xié)議確定的價(jià)值）

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) （賬面價(jià)值）

　　事業(yè)基金——投資基金 （差額）

　　同時(shí)：

　　借：事業(yè)基金——一般基金

　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　　【例題·多選題】事業(yè)單位事業(yè)基金中的投資基金，其主要來(lái)源是（ ）。

　　A.從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入

　　B.用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從固定基金中轉(zhuǎn)入

　　C.從撥入專款形成的結(jié)余中轉(zhuǎn)入

　　D.用貨幣資金、材料和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從一般基金中轉(zhuǎn)入

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】投資基金是對(duì)外投資形成的基金，投資基金主要有兩個(gè)來(lái)源：①用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從固定基金中轉(zhuǎn)入；②用貨幣資金、材料等對(duì)外投資時(shí)從一般基金中轉(zhuǎn)入。

　　（七）固定資產(chǎn)融資租入的核算

　　事業(yè)單位除融資租入的固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)相等。固定資產(chǎn)增加，同時(shí)要增加固定基金，固定資產(chǎn)減少，同時(shí)要減少固定基金。

　　因報(bào)廢、毀損和出售等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”，對(duì)取得的變價(jià)收入，應(yīng)增加專用基金（修購(gòu)基金）；發(fā)生的清理費(fèi)用，應(yīng)沖減專用基金（修購(gòu)基金）。

　　融資租入固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：其他應(yīng)付款

　　支付租金時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)：

　　借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等

　　貸：固定基金

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