2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十七章知識(shí)點(diǎn)總結(jié)一

　　一、會(huì)計(jì)政策及其變更

　　（一）會(huì)計(jì)政策

　　會(huì)計(jì)政策－→是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。

　　企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采納的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，其需要披露的項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：

　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。

　　（2）存貨的計(jì)價(jià)。

　?。?）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。

　　（4）無形資產(chǎn)的確認(rèn)。

　　（5）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。

　　（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。

　　（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量。

　　（8）收入的確認(rèn)。

　　（9）借款費(fèi)用的處理。

　　（10）外幣折算。

　　（11）合并政策。

　　（二）會(huì)計(jì)政策變更

　　1.會(huì)計(jì)政策變更－→是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策的行為。也就是說，在不同的會(huì)計(jì)期間實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策。

　　2.會(huì)計(jì)政策變更的條件

　　會(huì)計(jì)政策變更并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　（1）符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策

　　①法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。

　?、跁?huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　（2）兩種不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形

　?、?本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；

　　如經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃

　?、?對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

　　如某工業(yè)企業(yè)第一次簽訂建造合同。

　　金額較小的周轉(zhuǎn)材料由分次攤銷改為一次攤銷。

　　【考題解析·判斷題】（2009年）初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（ ）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　3.會(huì)計(jì)政策變更的主要情形

　?。?）首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法；

　　（2）所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；

　?。?）壞賬核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法；

　　（4）收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法。

　　（5）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等由不計(jì)提減值準(zhǔn)備改為計(jì)提減值準(zhǔn)備；

　　（6）投資性房地產(chǎn)核算由成本模式改為公允價(jià)值模式等。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。

　　A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提

　　B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式

　　D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】選項(xiàng)AB屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　【考題解析·多項(xiàng)選擇題】（2008年）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。

　　A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法

　　B.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

　　D.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法

　　1.會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇

　　（1）企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。

　?。?）確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。

　　在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　不切實(shí)可行的判斷

　　不切實(shí)可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。

　　2.追溯調(diào)整法

　　（1）追溯調(diào)整法的概念

　　追溯調(diào)整法－→是指某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　即，要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

　?。?）追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)處理步驟

　　1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)

　　會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)——是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

　　會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算步驟：

　?、?根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

　?、?計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異（稅前差異）；

　?、?計(jì)算差異的所得稅影響金額；

　　●注意兩點(diǎn)：

　?、龠@里的“所得稅影響金額”是指對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額，而不是對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額。

　　②不是任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更都會(huì)影響所得稅費(fèi)用。要根據(jù)政策變更的影響金額的性質(zhì)作出判斷，其中：

　?、苡?jì)算稅后差異

　　⑤計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

　　2）進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理（編制調(diào)整分錄）

　　在編制調(diào)整分錄時(shí)，“累積影響數(shù)”直接記入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，（注意：會(huì)計(jì)政策變更不通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整）

　　“所得稅影響額”則肯定記入“遞延所得稅資產(chǎn)”、或“遞延所得稅負(fù)債”賬戶，因?yàn)樵擁?xiàng)目的金額實(shí)質(zhì)上就是暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響額。

　　“稅前差異”則要根據(jù)不同政策變更確定用什么賬戶。

　　根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　①調(diào)整累積影響數(shù)：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （累積影響數(shù)）

　　遞延所得稅資產(chǎn) （所得稅影響額）

　　貸：有關(guān)科目等科目

　　或：借：有關(guān)科目等科目

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　遞延所得稅負(fù)債

　?、谡{(diào)整利潤(rùn)分配：

　　借：盈余公積——法定盈余公積

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　或作與上面相反的分錄。

　　3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目：

　　調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)――根據(jù)編制的調(diào)整分錄調(diào)整即可。

　　調(diào)整變更當(dāng)年利潤(rùn)表中的上年數(shù)（只需調(diào)整變更年度上一年的影響數(shù)）

　　調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表中相關(guān)項(xiàng)目的金額

　　2.未來適用法（了解）

　　未來適用法－→是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

　　在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法。

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