2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十六章外幣折算知識(shí)點(diǎn)總結(jié)二

　　二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　（一）折算匯率

　　外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)——應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。

　　（二）外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　1.外幣兌換業(yè)務(wù)

　　企業(yè)賣出外幣時(shí)——實(shí)際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

　　借：銀行存款—××銀行——人民幣

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：銀行存款——××銀行——××外幣

　　企業(yè)買入外幣時(shí)——實(shí)際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日即期匯率折算為本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

　　借：銀行存款——××銀行——××外幣

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：銀行存款——××銀行——人民幣

　　【例題·單選題】某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)本月月初持有60 000美元存款，月初即期匯率為1美元＝6.80元人民幣。本月20日將其中的20 000美元出售給中國(guó)銀行，當(dāng)日中國(guó)銀行美元買入價(jià)為1美元＝6.70元人民幣，即期匯率為1美元＝6.74元人民幣。企業(yè)售出該美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為（ ）元人民幣。

　　A.0

　　B.800

　　C.2000

　　D.1200

　　【正確答案】B

　　【答案解析】售出該美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益＝20 000×（6.74－6.70）＝800（元人民幣）。

　　2.外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)

　　企業(yè)以外幣結(jié)算購(gòu)進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時(shí)——按照當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購(gòu)入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年3月20日，甲公司從境外的A公司購(gòu)入原材料一批，材料價(jià)款為10 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.8元人民幣，款項(xiàng)尚未支付，（為簡(jiǎn)化核算，關(guān)稅及增值稅略）。

　　【答案】

　　甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：原材料 68 000

　　貸：應(yīng)付賬款——A公司（美元）（10 000×6.8） 68 000

　　2009年4月30日，甲公司以外幣存款支付上述貨款，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.9元人民幣。甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下（結(jié)算日）：

　　借：應(yīng)付賬款——A公司（美元） （10 000×6.9） 69 000

　　貸：銀行存款——××銀行（美元）（10 000×6.9） 69 000

　　假定甲公司直接以人民幣支付，當(dāng)日的銀行賣出價(jià)為1美元＝7.0元人民幣。則會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款——A公司（美元）（10 000×6.9） 69 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

　　貸：銀行存款 70 000

　　企業(yè)以外幣結(jié)算出售商品時(shí)——按照當(dāng)日的即期匯率將外幣銷售收入折算為記賬本位幣入賬；對(duì)于出口商品取得的款項(xiàng)或發(fā)生的債權(quán)，按照折算后的記賬本位幣金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。

　　3.外幣借款業(yè)務(wù)

　　企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

　　4.接受外幣資本投資

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　【考題解析·單選題】（2008年）甲公司對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。2007年4月12日，甲公司收到一張期限為2個(gè)月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年6月12日，該公司收到票據(jù)款200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2007年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為（ ）萬元人民幣。

　　A.2

　　B.4

　　C.6

　　D.8

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失＝200×（7.8－7.78）＝4（萬元人民幣）。

　　【考題解析·單選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（ ）。

　　A.接受投資收到的外幣

　　B.購(gòu)入原材料應(yīng)支付的外幣

　　C.取得借款收到的外幣

　　D.銷售商品應(yīng)收取的外幣

　　【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

　　【考題解析·單選題】（2009年）企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動(dòng)不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（ ）。

　　A.取得的外幣借款

　　B.投資者以外幣投入的資本

　　C.以外幣購(gòu)入的固定資產(chǎn)

　　D.銷售商品取得的外幣營(yíng)業(yè)收入

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。

　　（三）資產(chǎn)負(fù)債表日

　　1.貨幣性項(xiàng)目

　　資產(chǎn)負(fù)債表日——應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算貨幣性項(xiàng)目。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　貨幣性項(xiàng)目——包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。

　　貨幣性資產(chǎn)——包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。

　　貨幣性負(fù)債——包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌損益的計(jì)算

　?。?）結(jié)出期末各外幣賬戶的外幣余額和記賬本位幣余額；

　?。?）按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率重新折算各外幣賬戶期末記賬本位幣余額。

　　某外幣賬戶的匯兌損益＝期末外幣余額×資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率－[期初賬面記賬本位幣余額＋本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率－本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率]

　　資產(chǎn)類賬戶：如是正數(shù)—→匯兌收益

　　負(fù)數(shù)—→匯兌損失

　　負(fù)債類賬戶則相反。

　　【例題·單選題】甲公司采用人民幣作為記賬本位幣，按月結(jié)算匯兌損益。2009年 3 月 20日， 該公司自銀行購(gòu)入 240 萬美元， 銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為 1 美元＝6.85 元人民幣， 當(dāng)日即期匯率為 1 美元＝6.81 元人民幣。 2009年 3 月 31 日的即期匯率為 1 美元＝6.82 元人民幣。甲公司購(gòu)入的該 240 萬美元于 2009年 3 月所產(chǎn)生的匯兌損失為 （ ） 萬元人民幣。

　　A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2009年3 月所產(chǎn)生的匯兌損失＝購(gòu)入時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失 ＋ 期末調(diào)整時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失 ＝240× （6.85－6.81）－240×（6.82－6.81） ＝7.2 （萬元人民幣）。其有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　購(gòu)入美元時(shí)：

　　借：銀行存款——××銀行（美元） （2 400 000×6.81） 16 344 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 96 000

　　貸：銀行存款——××銀行（人民幣）（2 400 000×6.85） 16 440 000

　　期末：

　　借：銀行存款——××銀行（美元） [2 400 000×（6.82－6.81）] 24 000

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24 000

　　2.外幣非貨幣性項(xiàng)目

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目——仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　?。?）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨——如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

　?。?）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目——如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)先將該外幣金額按公允價(jià)值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。差額分別情況處理：

　?、?屬于交易性金融資產(chǎn)（如股票、基金等）的——折算后記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間差額作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

　?、?屬于可供出售金融資產(chǎn)的——差額計(jì)入資本公積。

　　【例題·計(jì)算分析題】 甲公司以人民幣作為記賬本位幣，按月計(jì)算匯兌損益。 2009年 3 月 31 日即期匯率為 1 美元＝6.8 元人民幣。2009年3月31日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：

　　甲公司2009年4月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：

　?。?）4月15日收到某外商投入的外幣資本500 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.70元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。

　?。?）4月18日， 進(jìn)口一臺(tái)不需安裝的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元，尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.60 元人民幣。

　　（3）4月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.65元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。

　　（4）4月28日，以外幣存款償還應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元 ＝6.68 元人民幣。

　　（5）4月30日，收到應(yīng)收賬款300 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.70元人民幣。

　　要求：

　?。?）編制甲公司4月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）分別計(jì)算甲公司4月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過程。

　　（3）編制甲公司期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　（1）

　?、俳瑁恒y行存款——××銀行（美元） （500 000×6.70） 3 350 000

　　貸：實(shí)收資本（股本） 3 350 000

　?、?借：固定資產(chǎn) （400 000×6.60） 2 640 000

　　貸：應(yīng)付賬款——××公司（美元） （400 000×6.60） 2 640 000

　?、?借：應(yīng)收賬款——××公司（美元） （200 000×6.65） 1 330 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 330 000

　?、?借：應(yīng)付賬款——××公司（美元） （200 000×6.68） 1 336 000

　　貸：銀行存款——××銀行（美元） （200 000×6.68） 1 336 000

　　⑤ 借：銀行存款——××銀行（美元） （300 000×6.70） 2 010 000

　　貸：應(yīng)收賬款——××公司（美元） 2 010 000

　?。?）銀行存款匯兌損益金額＝700 000×6.70－（680 000＋3 350 000－1 336 000＋2 010 000）

　?。剑?4 000（元）

　　應(yīng)收賬款匯兌損益金額＝400 000×6.70 －（3 400 000 ＋1 330 000 －2 010 000）

　　＝－40 000 （元）

　　應(yīng)付賬款匯兌損益金額＝400 000×6.70 －（1 360 000 ＋2 640 000－ 1 336 000）

　?。?16 000（元）

　　匯兌損益凈額＝－14 000－40 000 －16 000 ＝ －70 000（元）

　?。?）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 70 000

　　貸：銀行存款 14 000

　　應(yīng)收賬款 40 000

　　應(yīng)付賬款 16 000

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