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2011《中級會計實務(wù)》第十四章收入知識點總結(jié)五

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2011/04/18 09:53:47 字體:

  (八)銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理

  1.銷售退回的處理

  銷售退回——是指企業(yè)售出的商品,由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

  銷售退回應(yīng)分別不同情況進行處理:

 ?。?)未確認收入的已發(fā)出商品的退回(了解)

  只須將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。如果銷售方采用計劃成本或售價核算,則應(yīng)按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目,并計算成本差異或商品進銷差價。

 ?。?)已確認收入的銷售商品退回

 ?、?已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的——應(yīng)在發(fā)生時沖減退回當期的銷售商品收入,以及相關(guān)的成本和稅金。如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣,應(yīng)在退回當月一并調(diào)整。

 ?、?報告年度或以前年度銷售的商品,在資產(chǎn)負債表日后至年度財務(wù)報告批準報出前退回的——應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理,調(diào)整報告年度的收入、成本等。如該項銷售在資產(chǎn)負債表日及以前已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或折讓,應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的折扣、折讓。

  2.附有銷售退回條件的商品銷售

  附有銷售退回條件的商品銷售——是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下應(yīng)分別情況處理:

 ?。?)如果能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關(guān)的負債的-→通常在發(fā)出商品時確認收入。

 ?。?)如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的-→通常在售出商品的退貨期滿時確認收入。

  

分類
確認標準
會計處理
銷售退回
  未確認收入的已發(fā)出商品的退回
  無
  將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品”
  已確認收入的銷售商品退回
  直接沖減退回當月的收入和成本,相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)。
  屬于資產(chǎn)負債表日后事項銷售退回(詳見資產(chǎn)負債表日后事項)
  銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間。所退的貨是資產(chǎn)負債表日及以前所售出的。
  按資產(chǎn)負債表日后事項來處理

  【例題·計算分析題】 甲公司對其生產(chǎn)的A產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策,并承諾售出的A產(chǎn)品如有質(zhì)量問題在三個月內(nèi)有權(quán)要求退貨。甲公司2009年12月共銷售A產(chǎn)品1 000件,銷售價款計1 000萬元,增值稅稅率為17%,款項均已收存銀行,該批產(chǎn)品成本為800萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗,估計A產(chǎn)品的退貨率占10%;實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。

  要求:編制甲公司的有關(guān)會計分錄。

  甲公司會計處理如下:

 ?。?)銷售產(chǎn)品時:

  借:銀行存款 11 700 000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 10 000 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700 000

  借:主營業(yè)務(wù)成本 8 000 000

  貸:庫存商品 8 000 000

 ?。?)月末確認估計的銷貨退回:

  借:主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

  貸:主營業(yè)務(wù)成本 800 000

  預(yù)計負債——預(yù)計退貨 200 000

 ?。?)發(fā)生銷貨退回時:

 ?、偃魧嶋H退貨的數(shù)量為100件(占10%)

  借:庫存商品 800 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 000

  預(yù)計負債——預(yù)計退貨 200 000

  貸:銀行存款 1 170 000

 ?、谌魧嶋H退貨的數(shù)量為60件

  借:庫存商品 480 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102 000

  預(yù)計負債——預(yù)計退貨 200 000

  主營業(yè)務(wù)成本 320 000

  貸:銀行存款 702 000

  主營業(yè)務(wù)收入 400 000

 ?、廴魧嶋H退貨的數(shù)量為110件

  借:庫存商品 880 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 187 000

  預(yù)計負債——預(yù)計退貨 200 000

  主營業(yè)務(wù)收入 100 000

  貸:銀行存款 1 287 000

  主營業(yè)務(wù)成本 80 000

  在上例中,假定甲公司無法合理估計A產(chǎn)品退貨的可能性;產(chǎn)品的納稅義務(wù)在產(chǎn)品發(fā)出時已經(jīng)發(fā)生。則甲公司有關(guān)會計處理如下:

 ?。?)銷售產(chǎn)品時:

  借:發(fā)出商品 8 000 000

  貸:庫存商品 8 000 000

  借:銀行存款 11 700 000

  貸:預(yù)收賬款 10 000 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700 000

 ?。?)退貨期滿時:

  若沒有發(fā)生退貨:

  借:預(yù)收賬款 10 000 000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 10 000 000

  借:主營業(yè)務(wù)成本 8 000 000

  貸:發(fā)出商品 8 000 000

  若發(fā)生退貨100件:

  借:預(yù)收賬款 10 000 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 000 (退貨部分的增值稅)

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 9 000 000

  銀行存款 1 170 000

  借:主營業(yè)務(wù)成本 7 200 000

  庫存商品 800 000

  貸:發(fā)出商品 8 000 000

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