新用戶掃碼下載2011年《中級會計實務》第九章金融資產知識點總結二
三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理
1.科目：交易性金融資產 ——成本
——公允價值變動
2.賬務處理：
?。?）企業(yè)取得交易性金融資產時：
借：交易性金融資產——成本 （公允價值）
應收股利或應收利息 （買價中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領取的利息）
投資收益 （交易費用）
貸：銀行存款等 （實際支付的金額）
（2）交易性金融資產持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息：
借：應收股利或應收利息
貸：投資收益
?。?）資產負債表日
交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額：
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
公允價值低于其賬面余額——做相反分錄。
?。?）處置該金融資產
處置金融資產時——其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時將“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。會計分錄如下：
借：銀行存款 （實際收到的金額）
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動 （賬面余額）
投資收益 （差額）
同時：將原計入“交易性金融資產——公允價值變動”的金額轉出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
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【例題·單選題】（2009年）2008年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元（含已到付息日但尚未領取的利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。當年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益為（ ）萬元。
A.90 B.100
C.190 D.200
【正確答案】D
【答案解析】甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益＝2 200－（2 100－100）＝200（萬元）。注意交易性金融資產發(fā)生的交易費用直接計入投資收益。
四、持有至到期投資的會計處理
持有至到期投資的會計處理——主要是該金融資產實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間利息收益的確認和處置時損益的處理。
1.會計科目：
持有至到期投資——成本
——利息調整
——應計利息
2.賬務處理
?。?）企業(yè)取得持有至到期投資時：
借：持有至到期投資——成本 （面值）
借（或貸）持有至到期投資——利息調整 （差額）
應收利息 （支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的利息）
貸：銀行存款等 （實際支付的金額）
?。?）資產負債表日，計提債券利息時
?、俪钟兄恋狡谕顿Y為分期付息，一次還本債券投資：
借：應收利息 （債券面值×票面利率）
借（或貸）：持有至到期投資——利息調整 （差額）
貸：投資收益 （持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）
②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：
借：持有至到期投資——應計利息 （債券面值×票面利率）
借（或貸）：持有至到期投資——利息調整 （差額）
貸：投資收益 （持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）
?。?）處置持有至到期投資時
處置持有至到期投資時——應將所取得的價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。
借：銀行存款 （實際收到的價款）
持有至到期投資減值準備 （已計提的減值準備）
貸：持有至到期投資——成本 （賬面余額）
——利息調整 （賬面余額）
——應計利息 （賬面余額）
貸（或借）投資收益 （差額）
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