中級會計職稱《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：日后調(diào)整事項

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2011/01/26 11:26:46　字體：大小

　　2011年中級會計職稱考試備考已進入到強化提高階段，正保會計網(wǎng)校將搜集整理大家在論壇上提出的《中級會計實務(wù)》疑難問題，供大家分享參考，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

　　【總結(jié)四】對于日后調(diào)整事項，何時調(diào)整遞延所得稅，何時調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　?、僬{(diào)整事項，如果導(dǎo)致相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性差異發(fā)生了改變，則需要調(diào)整遞延所得稅。

　　比如日后期間，日后調(diào)整事項發(fā)生后，企業(yè)需要對應(yīng)收賬款補提壞賬準(zhǔn)備，這個調(diào)整事項的處理，就導(dǎo)致了應(yīng)收賬面賬面價值發(fā)生改變，而計稅基礎(chǔ)不受影響，從而導(dǎo)致暫時性差異發(fā)生改變，這就需要確認(rèn)遞延所得稅。

　?、谌绻侨蘸笃陂g發(fā)現(xiàn)以前期間的遞延所得稅計算錯誤（如該確認(rèn)的沒有確認(rèn)，不該確認(rèn)的卻確認(rèn)了或金額有誤等），此時也需要調(diào)整遞延所得稅。

　?、壅{(diào)整事項，如果導(dǎo)致企業(yè)報告年度的納稅義務(wù)發(fā)生了改變，此時，從理論上講，均需要調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　比如，日后期間法院就未決訴訟做出判決，企業(yè)按判決結(jié)果支付了賠款，這樣企業(yè)的損失實際發(fā)生了，可以稅前扣除了，那么它報告年度的納稅義務(wù)減輕了，從理論上講，就應(yīng)該調(diào)減報告年度的應(yīng)交所得稅。

　　再比如，前期已確認(rèn)收入的商品銷售在日后期間發(fā)生銷售退回、銷售折讓，那么企業(yè)的收入少了，企業(yè)報告年度或以前期間的納稅義務(wù)減少了，從理論上講，就應(yīng)該調(diào)減報告年度的應(yīng)交所得稅。

　　但是，對于第③點，2011年教材上的例題，并不是完全按照這個思路處理的。教材上的例題，對于需要調(diào)減報告年度應(yīng)交所得稅的，都是先計入遞延所得稅資產(chǎn)，不直接調(diào)減報告年度的應(yīng)交所得稅。只有需要調(diào)增報告年度應(yīng)交所得稅的，才直接調(diào)增應(yīng)交所得稅。這可能是教材是從實務(wù)的角度來考慮問題的。2011年中級考試，以教材為準(zhǔn)。

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