《中級會計實務(wù)》如何理解長期股權(quán)投資權(quán)益法

　　正保會計網(wǎng)校論壇推出了“《中級會計實務(wù)》疑難問題匯總帖”，本帖將大家提出的會計實務(wù)疑難問題匯總在一起，供大家分享參考。以下是摘列的問題之一：

　　【問題】如何理解長期股權(quán)投資權(quán)益法？

　　【正保會計網(wǎng)校答疑老師解答】權(quán)益法的基本理念就是，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著享有被投資方凈資產(chǎn)份額的變動而變動。要么調(diào)整損益調(diào)整明細(xì)、要么調(diào)整其他權(quán)益變動明細(xì)，少數(shù)情況下涉及成本明細(xì)的調(diào)整。

　　所以關(guān)鍵是被投資方凈資產(chǎn)的變動額如何算的問題。引起被投資方凈資產(chǎn)的變動的因素有三類：分配現(xiàn)金股利、實現(xiàn)凈利潤、其他權(quán)益變動。

　　①被投資方宣告分配現(xiàn)金股利，被投資方凈資產(chǎn)減少，所以要調(diào)減長期股權(quán)投資，有損益調(diào)整明細(xì)的，沖損益調(diào)整，損益調(diào)整明細(xì)為零的，沖成本明細(xì)。

　?、趯崿F(xiàn)凈利潤，這個是難點，它難在有時候需要對被投資方的凈利潤進行調(diào)整這個問題上。

　　需要對被投資方凈利潤進行調(diào)整的情況主要有兩種：一種是投資時被投資方有資產(chǎn)公允價值與賬面價值不等，另一種是持有期間存在順逆流交易。

　　注意區(qū)分這兩類不同性質(zhì)的調(diào)整：

　　對于投資時被投資方賬上公允價值大于賬面價值的存貨，投資企業(yè)認(rèn)為這些存貨在售出時，要按照投資時的公允價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而被投資企業(yè)在售出時，是按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本的，所以投資企業(yè)對于售出存貨的這部分差額，要調(diào)減售出當(dāng)期的凈利潤（如果當(dāng)期虧損，則會增大虧損額），也就是說，這類存貨，是看它售出多少，就調(diào)整多少。

　　而對于內(nèi)部交易的存貨，在交易發(fā)生當(dāng)期期末，是看有多少沒有售出，因為沒有售出的存貨中才含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，才需要調(diào)減凈利潤（如果當(dāng)期虧損，則會增大虧損額）。到了以后年度，則是看上期沒有售出的存貨在本期售出了多少，因為售出了，就意味著上期的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在本期實現(xiàn)了，就需要反向調(diào)增凈利潤（如果當(dāng)期虧損，則會減少虧損額）。

　　此外，對于內(nèi)部交易固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，也是類似，在交易發(fā)生當(dāng)期，要根據(jù)售價與成本的差額（即未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益），調(diào)減利潤，同時這個未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益隨著折舊、攤銷，逐漸實現(xiàn)了，所以在交易發(fā)生當(dāng)期，您還需要根據(jù)“未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益/總的年限*（當(dāng)期的折舊攤銷月份數(shù)/12）”調(diào)增凈利潤，在后續(xù)期間，則需要根據(jù)“未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益/總的年限”調(diào)增凈利潤。

　　注：上述總結(jié)，均假定存貨（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）的公允價值（售價）高于賬面價值。如果公允價值（售價）低于賬面價值，且不是因為商品本身減值所引起的，則處理與之相反。

　?、燮渌麢?quán)益變動，比如被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動，調(diào)資本公積就可以了，難度應(yīng)該不大。

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