2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章習(xí)題：股份支付

2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第十章 股份支付
（依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí)）

　　一、單項(xiàng)選擇：

　　1.對(duì)股份支付可行權(quán)日之后的會(huì)計(jì)處理方法不正確的有（ ）。

　　A.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

　　B.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）

　　C.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用增加，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　D.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其資本公積（其他資本公積）沖減成本費(fèi)用

　　【正確答案】D

　　【答案解析】D選項(xiàng)，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)），不沖減成本費(fèi)用。

　　2. 如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，那么對(duì)職工有利的修改的影響，表述正確的是（ ）。

　　A.如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確定修改日至增加的權(quán)益工具可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值

　　B.如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確定修改日至增加的權(quán)益工具可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)只包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，不包括增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值

　　C.如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確定修改日至增加的權(quán)益工具可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)不包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，但是包括增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值

　　D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具數(shù)量的增加

　　【正確答案】A

　　3. 2009年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)4年，即可自2012年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使完畢。2009年 12月31日“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額為100 000元。2010年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值為50元，至2010年末有20名管理人員離開甲公司，甲公司估計(jì)兩年中還將有9名管理人員離開；則2010年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額為（ ）元。

　　A.177 500

　　B.100 000

　　C.150 000

　　D.77 500

　　【正確答案】D

　　【答案解析】“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額=（100－29）× 100×50×2／4－100 000=77 500 （元）。

　　本題的分錄

　　2009年：

　　借：管理費(fèi)用100 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬100 000

　　2010年：

　　借：管理費(fèi)用77500

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬77500

　?。?00－29）× 100×50×2／4計(jì)算出的是2010年應(yīng)付職工薪酬的累計(jì)余額，但是在2009年應(yīng)付職工薪酬已經(jīng)有余額100 000，所以這里要計(jì)算2010年應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生額，所以要減去之前已經(jīng)累計(jì)確認(rèn)的金額100 000.

　　4.2008年1月1日，甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予500份股票增值權(quán)，2011年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使完畢。截至2009年末累積確認(rèn)負(fù)債150 000元，在2010年有5人離職，預(yù)計(jì)2011年沒有人離職，2010年末該股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元，該項(xiàng)股份支付對(duì)2010年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額和2010年末該項(xiàng)負(fù)債的累積金額是（ ）元。

　　A.18 750，120 000

　　B.52 500，202 500

　　C.75 000，125 000

　　D.22 050，225 000

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2010年末確認(rèn)負(fù)債累積數(shù)＝12×45×500×3/4＝202 500（元），對(duì)2010年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額＝202 500－150 000＝52 500（元）。

　　08-11年一共4年，到10年總共3年，這樣的話應(yīng)該乘以時(shí)間權(quán)數(shù)3/4。

　　題目中明確指出“2011年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金”，說明等待期為2008年1月1日－－2011年12月31日，所以這里等待期的核算應(yīng)是08-11年。

　　二、多項(xiàng)選擇：

　　1. 下列關(guān)于等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理，正確的有（ ）。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債

　　B.對(duì)于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)

　　C.等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修改

　　D.在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　【正確答案】ABCD

　　等待期是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份?？尚袡?quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。服務(wù)期限條件是指職工完成規(guī)定服務(wù)期間才可行權(quán)的條件。業(yè)績條件是指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)職工才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

　　市場條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價(jià)格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。但市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。

　　非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，不考慮非市場條件的影響。但非市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務(wù)期限等），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。

　　見上面的規(guī)定，對(duì)于采用業(yè)績條件的，市場條件是要考慮的因素，但是不是行權(quán)的必要條件，就是到了時(shí)候，即使市場條件沒有達(dá)到要求，其他的規(guī)定都符合了，也是可以行權(quán)的

　　D選項(xiàng)說的是股份支付的會(huì)計(jì)處理的總原則，總原則是企業(yè)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。具體而言：

　　對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，是按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積）后，不確認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

　　對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而言，則是按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

　　選項(xiàng)A說明確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債，是考慮權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算這兩種情況的，選項(xiàng)D兩種方式下確認(rèn)的原則一樣，只是計(jì)入的科目不同，不影響對(duì)D的判斷。

　　2下列關(guān)于股份支付可行權(quán)條件修改的表述中，正確的有（ ）。

　　A.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加

　　B.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加

　　C.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的減少相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的減少

　　D.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的減少

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項(xiàng)C，如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少；選項(xiàng)D，如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。

　　3. 估計(jì)預(yù)計(jì)波動(dòng)率需要考慮的因素有（ ）。

　　A.如果企業(yè)有股票期權(quán)或其他包含期權(quán)特征的交易工具的買賣，則應(yīng)考慮這些交易工具所內(nèi)含的企業(yè)股價(jià)波動(dòng)率

　　B.在與期權(quán)的預(yù)計(jì)期限大體相當(dāng)?shù)淖罱粋€(gè)期間內(nèi)企業(yè)股價(jià)的歷史波動(dòng)率

　　C.企業(yè)股份公開交易的時(shí)間

　　D.波動(dòng)率向其均值（即長期平均水平）回歸的趨勢，以及表明預(yù)計(jì)未來波動(dòng)率可能不同于以往波動(dòng)率的其他因素

　　【正確答案】ABCD

　　4. 企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）。

　　A.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記

　　B.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)

　　C.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本

　　D.企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時(shí)收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積(其他資本公積)中累計(jì)的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】

　　A.回購股份時(shí)

　　借：庫存股（回購股份的全部支出）

　　　　貸：銀行存款

　　同時(shí)在備查簿中登記

　　B.確認(rèn)成本費(fèi)用（在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日）

　　借：成本費(fèi)用類科目

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　D.職工行權(quán)

　　借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價(jià)款）

　　　　資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額）

　　　　資本公積——股本溢價(jià)（差額）

　　　　貸：庫存股（回購的庫存股成本）

　　庫存股在資產(chǎn)負(fù)債表在資本公積下面一欄單獨(dú)列示，即“減：庫存股”一欄。如果沒有注銷，作為所有者權(quán)益的抵減，不是作為股本的抵減。

　　C選項(xiàng). 此處是將回購股份的全部支出作為庫存股處理，而不是沖減股本。

　　庫存股是指已經(jīng)認(rèn)購繳款，由發(fā)行公司通過購入或其他方式重新獲得，可供再行出售或注銷之用的股票。股本是指股東在公司中所占的權(quán)益。主要從核算內(nèi)容上區(qū)分：股本核算的是核算企業(yè)接受投資者投入的股本。庫存股核算的是企業(yè)收購，轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。

　　5. 無論采用何種方法，估計(jì)提早行權(quán)時(shí)都要考慮的因素有（ ）。

　　A.等待期的長度

　　B.以往發(fā)行在外的類似期權(quán)的平均存續(xù)時(shí)間

　　C.基礎(chǔ)股份的價(jià)格

　　D.職工在企業(yè)中處的層級(jí)

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】

　　無論采用何種方法，估計(jì)提早行權(quán)時(shí)都要考慮的因素有：（1）等待期的長度；（2）以往發(fā)行在外的類似期權(quán)的平均存續(xù)時(shí)間；（3）基礎(chǔ)股份的價(jià)格；（4）職工在企業(yè)中處的層級(jí)；（5）基礎(chǔ)股份的預(yù)計(jì)波動(dòng)率。

　　6. 以下表述正確的有（ ）。

　　A.以股份支付形式進(jìn)行激勵(lì)或補(bǔ)償實(shí)質(zhì)上屬于薪酬

　　B.股份支付與職工薪酬遵循不同的準(zhǔn)則規(guī)定

　　C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付,等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)

　　D.股份支付可以以權(quán)益結(jié)算

　　【正確答案】ABD

　　我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共38項(xiàng)，職工薪酬執(zhí)行第九號(hào)準(zhǔn)則，股份支付執(zhí)行第十一號(hào)準(zhǔn)則。建議您在網(wǎng)校的財(cái)經(jīng)法規(guī)上了解一下這些準(zhǔn)則，網(wǎng)址：http://odtgfuq.cn/web/zyczfg_kjzz/

　　7. 下列關(guān)于條款和條件的取消或結(jié)算，說法正確的有（ ）。

　　A.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額

　　B.在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理

　　D.在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回

　　購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入所有者權(quán)益

　　【正確答案】ABC

　　在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　1.借：管理費(fèi)用

　　　　　貸：資本公積

　　也就是把確認(rèn)時(shí)間提前了。

　　2、借：資本公積

　　　　　　管理費(fèi)用等

　　　　　　貸：銀行存款

　　3、以上含義是將原來的權(quán)益工具取消，授予了新的權(quán)益工具，那么授予的新權(quán)益工具的處理采用的方法和原來權(quán)益工具的處理方法是一樣的。原權(quán)益工具按照2的思路處理。

　　關(guān)于這部分內(nèi)容，教材和準(zhǔn)則中都沒有詳細(xì)講解，建議您按照客觀題目掌握即可，不必深究原理。

　　8下列關(guān)于市場條件和非市場條件的說法正確的有（ ）。

　　A.市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)

　　B.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響

　　C.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響

　　D.非市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】一般而言，業(yè)績條件是指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。故選項(xiàng)AB正確，選項(xiàng)CD不正確。

　　9. 關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，下列說法中正確的有（ ）。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)量

　　B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　C.在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

　　D.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。

　　10. 以下表述正確的有（ ）。

　　A.以庫存股對(duì)股份支付結(jié)算時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股

　　B.以庫存股對(duì)股份支付結(jié)算時(shí)應(yīng)注銷該庫存股并減少股本

　　C.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

　　D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】以庫存股對(duì)股份支付結(jié)算時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股。

　　以庫存股對(duì)股份支付結(jié)算時(shí)應(yīng)注銷該庫存股的分錄是：

　　借：銀行存款

　　　　資本公積-其他資本公積

　　　　貸：庫存股

　　　　　　資本公積-股本溢

　　如果回購目的是減少注冊，則處理為

　　注銷庫存股時(shí)

　　借：股本 （注銷股票的面值總額）

　　　　資本公積——股本溢價(jià)（差額先沖股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)）

　　　　盈余公積（股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)不夠沖的部分）

　　　　利潤分配——未分配利潤

　　　　貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）

　　回購價(jià)格低于回購股票的面值總額時(shí)：

　　借：股本 （注銷股票的面值總額）

　　　　貸：庫存股 （注銷庫存股的賬面余額）

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) （差額）

　　三、計(jì)算題：

　　1. 2009年1月1日，時(shí)代公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2009年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2009年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能夠以每股4元購買100股時(shí)代公司股票。公司

　　估計(jì)該期權(quán)在授予日（2009年1月1日）的公允價(jià)值為15元。第一年有20名管理人員離開時(shí)代公司，時(shí)代公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將估計(jì)的管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。

　　要求：

　　做出時(shí)代公司這三年的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　【正確答案】

　　費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程見下表

　?。▎挝唬涸?

　?。?）會(huì)計(jì)處理：

　　①2009年1月1日授予日不作處理。

　?、?009年12月31日

　　借：管理費(fèi)用 80 000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 80 000

　?、?010年12 月31 日

　　借：管理費(fèi)用 90 000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 90 000

　?、?011 年12 月31 日

　　借：管理費(fèi)用 62 500

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 62 500

　　2.2009年1月1日，深遠(yuǎn)公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2011年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使完畢。深遠(yuǎn)

　　公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：

　　2009年有10名管理人員離開深遠(yuǎn)公司，深遠(yuǎn)公司估計(jì)三年中還將有8名管理人員離開；2010年又有6名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有6名管理人員離開；2011年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2012年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2013年有10人行使股票增值權(quán)取得現(xiàn)金。

　　要求：

　　計(jì)算2009年～2013年每年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用（或損益）、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　?。?）2009年

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費(fèi)用＝（100－10－8）×100×12×1/3＝32 800（元）

　　2009年1月1日授予日不做處理。

　　2009年12月31日

　　借：管理費(fèi)用 32 800

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 32 800

　?。?）2010年

　　應(yīng)付職工薪酬余額＝（100－10－6－6）×100×14×2/3＝72 800（元）

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費(fèi)用＝72 800－32 800＝40 000（元）

　　借：管理費(fèi)用 40 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 40 000

　　（3）2011年

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金＝40×100×16＝64 000（元）

　　應(yīng)付職工薪酬余額＝（100－10－6－4－40）×100×15＝60 000（元）

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝60 000+64 000－72 800＝51 200（元）

　　借：管理費(fèi)用 51 200

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 51 200

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 64 000

　　　　貸：銀行存款 64 000

　?。?）2012年

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金＝30×100×18＝54 000（元）

　　應(yīng)付職工薪酬余額＝（100－10－6－4－40－30）×100×20＝20 000（元）

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益＝20 000+54 000－60 000＝14 000（元）

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 14 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 54 000

　　　　貸：銀行存款 54 000

　　（5）2013年

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金＝10×100×22＝22 000（元）

　　應(yīng)付職工薪酬余額＝0

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益＝0+22 000－20 000＝2 000（元）

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 2 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 22 000

　　　　貸：銀行存款 22 000

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