2009年中級會計職稱考試《中級會計實務》試題答案及解析

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2009/05/18 12:39:57　　字體：大小

　　根據(jù)廣大熱心學員提供的資料和網(wǎng)校核對整理，現(xiàn)正式推出2009年的試題及參考答案，歡迎大家進行討論！

　　一．單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選．錯選，不選均不得分）。
　　1．下列關于會計要素的表述中，正確的是（?。?。
　　A．負債的特征之一是企業(yè)承擔潛在義務
　　B．資產(chǎn)的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益
　　C．利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額
　　D．收入是所有導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的總流入
　　參考答案：B
　　答案解析：選項A，負債是是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；選項C，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等；選項D，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查會計要素的概念、內(nèi)容和確認。屬于最基礎性的內(nèi)容，只要理解這幾個概念，做對是沒有問題的。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第一章例題4、同步系統(tǒng)訓練單選題9和10、多選題9等都類似。網(wǎng)校最后語音、基礎班和習題班練習中心中均有涉及。

　　2．下列關于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（?。?br />　　A．可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格
　　B．可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
　　C．可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值
　　D．可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一
　　參考答案：D
　　答案解析：可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。所以ABC都不符合題意。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查的是可變現(xiàn)凈值的概念。屬于教材基礎內(nèi)容，只要對教材熟悉，把可變現(xiàn)凈值的計算思路掌握了，就能做對這個題。
　　【提示】在2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》27頁多選題第6題、28頁的判斷題第13題有涉及。網(wǎng)校最后模擬試題（五）單選第3題類似。

　　3．下列關于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（?。?br />　　A．為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當期損益
　　B．固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失
　　C．工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出
　　D．已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬
　　參考答案：D
　　答案解析：選項A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應該計入建造固定資產(chǎn)的成本。選項BC，應該記到建造成本中。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查的是自行建造固定資產(chǎn)的會計處理。教材36、37頁有相關內(nèi)容介紹，本題沒有難度，平時練習中心中也是反復練習，要再做不對這道題，可就真是枉費網(wǎng)校老師們的心血了。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》39頁的例題3類似?；A班練習中心單選第8題、多選第2題、多選第15題、判斷題第10題、習題班練習中心判斷題第1題，把這道考題的關鍵考點都點到了。

　　4．下列關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（?。?br />　　A．當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷
　　B．無形資產(chǎn)攤銷方法應當反映其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式
　　C．價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本
　　D．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應采用年限平均法按10年攤銷
　　參考答案：B
　　答案解析：選項A，使用壽命確定的無形資產(chǎn)當月增加當月開始攤銷；選項C，具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定；選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷。因此選項ACD不正確。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查的是無形資產(chǎn)的會計處理。屬于無形資產(chǎn)最基本的內(nèi)容，沒有難度。
　　【提示】在2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第四章同步系統(tǒng)訓練多選第7題有涉及。網(wǎng)校最后模擬試題五單選第8題與此類似。

　　5．企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，商品房公允價值高于賬面價值的差額應當計入的項目是（?。?。
　　A．資本公積
　　B．投資收益
　　C．營業(yè)外收入
　　D．公允價值變動損益
　　參考答案：A
　　答案解析：作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的差額，計入資本公積。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。在教材76頁有明確的處理說明，只要熟悉教材，這個題目肯定能做對。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》81頁第五章同步系統(tǒng)訓練單選第9題幾乎一模一樣，模擬四多選題第7題涉及到了這個知識點。

　　6．2008年7月1日，甲公司從二級市場以2 100萬元（含已到付息日但尚未領取的利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2 200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為（?。┤f元。
　　A．90
　　B．100
　　C．190
　　D．200
　　參考答案：D
　　答案解析：甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益＝2200－（2100－100）＝200（萬元）。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用直接計入投資收益。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查交易性金融資產(chǎn)的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》90頁的例題2、104頁第六章同步系統(tǒng)訓練單選第17題的考點類似。網(wǎng)校最后模擬試題五單選第14題、模擬試題四多選題第6題與此類似。

　　7．2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⑷?，該土地使用權的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（　）。
　　A．確認長期股權投資5000萬元，不確認資本公積
　　B．確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元
　　C．確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元
　　D．確認長期股權投資4800萬元，沖減資本公積200萬元
　　參考答案：C
　　答案解析：同一控制下長期股權投資的入賬價值＝6000×80％＝4800（萬元）。應確認的資本公積＝4800－（1000＋3200）＝600（萬元）。相關分錄如下
　　借：長期股權投資　　4800
　　　　貸：銀行存款　　1000
　　　　　無形資產(chǎn)　　3200
　　　　　資本公積——其他資本公積　　600
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查同一控制下的企業(yè)合并的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》117頁的例題1、127頁第七章同步系統(tǒng)訓練單選第7題、第8題、第10題的考點類似。網(wǎng)校最后模擬試題四的單選第8題、模擬試題五的單選第7題、判斷題第5題都是考查的此知識點。

　　8．2008年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為80萬元，累計開發(fā)支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元）；但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項非專利技術的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備為（?。┤f元。
　　A．20
　　B．70
　　C．100
　　D．150
　　參考答案：A
　　答案解析：因為該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進行攤銷，所以甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備＝200－180＝20（萬元）。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查自行研發(fā)無形資產(chǎn)的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》67頁第四章同步系統(tǒng)訓練單選第6題、第9題的考點類似。網(wǎng)校最后模擬試題五中單選第1題、多選第3題都有涉及。

　　9．下列關于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理中，不正確的是（　）。
　　A．初始確認時確認所有者權益
　　B．初始確認時以企業(yè)所承擔負債的公允價值計量
　　C．等待期內(nèi)按照所確認負債的金額計入成本或費用
　　D．可行權日后相關負債的公允價值變動計入公允價值變動損益
　　參考答案：A
　　答案解析：企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認時借記相關的成本費用，貸記應付職工薪酬。不涉及所有者權益類科目。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》187頁第十章同步系統(tǒng)訓練單選第8題、判斷題第7題的考點類似。基礎班練習中心第十章判斷題第1題、計算題第1題；習題班練習中心第十章單選第1題都考查了此知識點。

　　10．下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是（?。?br />　　A．非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額
　　B．非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額
　　C．非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務賬面價值的差額
　　D．非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務賬面價值的差額
　　參考答案：C
　　答案解析：債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入（債務重組利得）。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查債務重組的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》201頁第十一章同步系統(tǒng)訓練單選第2題的考點完全一樣，只是換了種表述形式。網(wǎng)校最后模擬試題四單選第5題、模擬試題五單選第4題、第6題與此題考查相同。

　　11．2008年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2008年12月31日，甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為（?。┤f元。
　　A．90
　　B．95
　　C．100
　　D．105
　　參考答案：D
　　答案解析：此題中企業(yè)預計需要承擔的損失為105（100＋5）萬元，企業(yè)從第三方很可能收到的補償金額不影響企業(yè)確認的預計負債。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查預計負債的確認。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》215頁第十二章同步系統(tǒng)訓練單選第6題的異常相似，只是選項的表述形式有改變。網(wǎng)校最后模擬試題五單選第11題、第12題與此題基本相同。

　　12．下列各項負債中，其計稅基礎為零的是（　）。
　　A．因欠稅產(chǎn)生的應交稅款滯納金
　　B．因購入存貨形成的應付賬款
　　C．因確認保修費用形成的預計負債
　　D．為職工計提的應付養(yǎng)老保險金
　　參考答案：C
　　答案解析：資產(chǎn)的計稅基礎為以后期間可以稅前列支的金額，負債的計稅基礎為負債賬面價值減去以后可以稅前列支的金額。選項D，企業(yè)因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎＝其賬面價值－稅前列支的金額＝0。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查計稅基礎的確認。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》201頁例題5的考點類似。網(wǎng)校最后模擬試題四單選第3題、模擬試題五多選第9題有涉及。

　　13．企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（?。?br />　　A．取得的外幣借款
　　B．投資者以外幣投入的資本
　　C．以外幣購入的固定資產(chǎn)
　　D．銷售商品取得的外幣營業(yè)收入
　　參考答案：B
　　答案解析：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查外幣折算匯率的選擇。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》315頁例題5、320頁第十八章同步系統(tǒng)訓練判斷題第6題的考點完全一致。網(wǎng)校最后模擬試題四判斷第3題、模擬試題五單選第3題與此類似。

　　14．企業(yè)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，下列各項中，屬于調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項目是（?。?。
　　A．存貨的減少
　　B．無形資產(chǎn)攤銷
　　C．公允價值變動收益
　　D．經(jīng)營性應付項目的增加
　　參考答案：C
　　答案解析：公允價值變動損失是凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應該調(diào)整加回。公允價值變動收益的處理相反，即需要調(diào)整減去。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查現(xiàn)金流量表補充資料的填列。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》363頁第十九章同步系統(tǒng)訓練多選第13題的考點類似。網(wǎng)校最后模擬試題四單選第7題與此題類似。

　　15．甲單位為全額撥款的事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度。2008年12月31日，甲單位確認的財政直接支付額度結(jié)余為200萬元，注銷的財政授權支付額度結(jié)余為500萬元。甲單位進行相應會計處理后，“財政應返還額度”項目的余額為（　）萬元。
　　A．0
　　B．200
　　C．500
　　D．700
　　參考答案：D
　　答案解析：
　　甲單位財政直接支付的處理
　　借：財政應返還額度——財政直接支付　　200
　　　　貸：財政補助收入　　200
　　授權支付額度注銷的處理
　　借：財政應返還額度——財政授權支付　　500
　　　　貸：財政補助收入　　500
　　所以甲單位進行相應會計處理后，“財政應返還額度”項目的余額＝200＋500＝700（萬元）。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查事業(yè)單位的核算。
　　【提示】本題目與習題班練習中心單選第14題的考點類似。網(wǎng)校最后模擬試題五單選第14題與此類似。

　　二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分）。

　　16．下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有（）。

　　A．存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本
　　B．存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提
　　C．債務人因債務重組轉(zhuǎn)出存貨時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關存貨跌價準備
　　D．發(fā)出原材料采用計劃成本核算的應于資產(chǎn)負債表日調(diào)整為實際成本

　　參考答案：ABD
　　答案解析：選項A，存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗可以計入存貨成本，但是非合理損耗不可以；選項C，債務人因債務重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應的存貨跌價準備要相應的結(jié)轉(zhuǎn)；選項C，企業(yè)對存貨采用計劃成本核算的，期末編制資產(chǎn)負債表需要將其調(diào)整為實際成本，以此為依據(jù)填制資產(chǎn)負債表。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查存貨的會計處理。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》27頁第二章同步系統(tǒng)訓練多選第7題、第8題的考點類似。基礎班練習中心第二章多選第1題、第2題有涉及。徐經(jīng)長語音交流也有涉及。

　　17．下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

　　A．已出租的建筑物中華會計網(wǎng)校
　　B．待出租的建筑物
　　C．已出租的土地使用權
　　D．以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物

　　參考答案：AC
　　答案解析：投資性房地產(chǎn)包括：（1）已出租的土地使用權；（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權；（3）已出租的建筑物。所以選項B，待出租的建筑物不選；選項D，不屬于企業(yè)自己持有的資產(chǎn)，不選。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查投資性房地產(chǎn)的判斷。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》75頁例題1、81頁第五章同步系統(tǒng)訓練單選第3題非常類似。網(wǎng)校最后模擬試題五多選第2題與此題類似。徐經(jīng)長語音交流也有涉及。

　　18．長期股權投資采用權益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益應考慮的因素有（）。

　　A．被投資單位實現(xiàn)凈利潤
　　B．被投資單位資本公積增加中華會計網(wǎng)校
　　C．被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
　　D．投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　參考答案：AD
　　答案解析：選項B，屬于其他權益變動，投資單位直接確認“資本公積——其他資本公積”科目，不確認投資收益；選項C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認投資收益無關。選項D，投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，需要對凈利潤進行調(diào)整。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查長期股權投資權益法的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》129頁第七章同步系統(tǒng)訓練多選第5題、第10題、第12題類似。網(wǎng)校最后模擬試題五單選第5題、多選第4題都考查了此內(nèi)容。徐經(jīng)長語音交流也有涉及。

　　19．下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預計其未來現(xiàn)金流量不應考慮的因素有（）。

　　A．與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量
　　B．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
　　C．與預計固定資產(chǎn)改良有關的未來現(xiàn)金流量
　　D．與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量

　　參考答案：ABCD
　　答案解析：企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當與資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。所以本題應選ABCD。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查預計未來現(xiàn)金流量的確認。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》168頁第九章同步系統(tǒng)訓練多選第5題、第6題、第8題非常相似。網(wǎng)校最后模擬試題四多選第4題與此題基本相同。

　　20．下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有（）。

　　A．債權人同意減免的債務中華會計網(wǎng)校
　　B．債務人在未來期間應付的債務本金
　　C．債務人在未來期間應付的債務利息
　　D．債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額

　　參考答案：BD
　　答案解析：選項A，減免的那部分債務不計入重組后負債賬面價值；選項C，債務人在未來期間應付的債務利息，不影響未來期間的“應付賬款——債務重組”科目的金額，在實際發(fā)生時直接確認財務費用。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查債務重組后入賬價值的確定。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》200頁第十一章例題5的考點類似。網(wǎng)校最后模擬試題四單選第5題、模擬試題五單選第4題、第6題與此題考查相同。

　　21．下列關于或有事項的表述中，正確的有（）。

　　A．或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成
　　B．或有負債應在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認
　　C．或有資產(chǎn)不應在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認
　　D．因或有事項所確認負債的償債時間或金額不確定

　　參考答案：ACD
　　答案解析：或有負債尚未滿足確認負債的條件，不需要在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查或有事項的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》215頁第十二章同步系統(tǒng)訓練多選第2題的考點相似。網(wǎng)校最后模擬試題五單選第12題、多選第7題、判斷第9題與此類似。徐經(jīng)長語音交流也有涉及。

　　22．下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。

　　A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%
　　B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式
　　D.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年變更為7年

　　參考答案：ABD
　　答案解析：選項C，屬于會計政策變更。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查會計估計變更的判斷。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》286頁第十六章同步系統(tǒng)訓練單選第2題的考點相似。網(wǎng)校最后模擬試題四判斷第3題有涉及?；A班練習中心第十六章單選第8題、多選第10題、第11題與此題基本相同。習題班練習中心第十六章多選第4題、第5題也全與此題類似。

　　23.企業(yè)在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中，正確的有（）

　　A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)
　　B.應將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
　　C.應將被出售子公司年初至出售日的相關收入和費用納入合并利潤表
　　D.應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益

　　參考答案：ABC
　　答案解析：選項D，不能將凈利潤計入投資收益。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查合并財務報表的編制。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》353頁例題40、363頁第十九章同步系統(tǒng)訓練多選第22題、第23題非常相似。網(wǎng)校最后模擬試題四多選第10題與此題類似。徐經(jīng)長語音交流也有涉及。中華會計網(wǎng) 校

　　24.下列有關分部報告的表述中，正確的有（）。

　　A.企業(yè)應當區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息
　　B.分部信息主要報告形式無需披露分部資產(chǎn)總額和分部負債總額
　　C.對外提供合并財務報表的企業(yè)應以合并財務報表為基礎披露分部信息
　　D.披露的分部信息應與合并財務報表或企業(yè)財務報表中的總額信息相銜接

　　參考答案：ACD
　　答案解析：選項B，分部信息主要報告形式需要披露分部資產(chǎn)總額和分部負債總額。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查分部報告的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》364頁第十九章同步系統(tǒng)訓練多選第26題很相似?；A班練習中心第十九章多選第21題有涉及。徐經(jīng)長語音交流也有涉及。

　　25.下列各項中，將會引起事業(yè)單位的事業(yè)基金發(fā)生增減變化的有（）

　　A.固定資產(chǎn)出租收入
　　B.清理報廢固定資產(chǎn)殘料變價收入
　　C.取得事業(yè)收入而繳納的營業(yè)稅
　　D.無形資產(chǎn)投資協(xié)議價值大于其賬面價值的差額

　　參考答案：ACD
　　答案解析：選項B，清理報廢固定資產(chǎn)殘料變價收入，影響專用基金。選項C，通過“銷售稅金”核算，最后會影響事業(yè)基金。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查事業(yè)基金的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》394頁第二十章同步系統(tǒng)訓練多選第11題非常相似。網(wǎng)校最后模擬試題五多選第8題考查此內(nèi)容。徐經(jīng)長語音交流也有涉及。中華會計網(wǎng) 校

　　三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√]；認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×].每小題大題正確的得1分，大題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分）

　　61.企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應計入當期損益。（）

　　參考答案：×
　　答案解析：企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接影響當期損益，可能直接影響所有者權益。比如，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動，其通過資本公積核算的。見2009年教材13頁的第三段。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查利得和損失的核算。
　　【提示】本題目與基礎班第一章練習中心單選第10題、多選第10題的考點相似?；A班練習中心第一章單選第10題、第11題，習題班第一章多選第9題都考查的此內(nèi)容。徐經(jīng)長語音交流也有涉及。

　　62.一項租賃合同是否認定為融資租賃合同，應視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（）

　　參考答案：√
　　答案解析：融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。見2009年教材40頁的（三）。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查融資租賃合同的判定。
　　【提示】本題目與基礎班第三章練習中心判斷題第19題的考點相似。

　　63.企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應劃分為貸款和應收款項。（）

　　參考答案：√
　　答案解析：企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。應收款項是在企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，主要是指企業(yè)在經(jīng)營活動中因商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務已經(jīng)提供，義務已盡，從而取得的向其他單位或個人收取貨幣、財物或得到勞務補償?shù)恼埱髾?，包括應收賬款，應收票據(jù)和預付賬款等項目。見教材81頁的（一）下面的第一點。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查交易性金融資產(chǎn)的定義。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》107頁第六章同步系統(tǒng)訓練判斷題第5題的考點相似。網(wǎng)校最后模擬試題四多選第6題有涉及。

　　64.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。（?。?/p>

　　參考答案：√
　　答案解析：根據(jù)教材127頁第1點的介紹，這種情況下可以認定為具有商業(yè)實質(zhì)。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查商業(yè)實質(zhì)的判定。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》148頁第八章同步系統(tǒng)訓練判斷題第3題很相似?；A班練習中心第八章單選第2題考查了此內(nèi)容。

　　65.資產(chǎn)組的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（）中華會計網(wǎng)校

　　參考答案：√
　　答案解析：見教材149頁的最后一段。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查資產(chǎn)組的認定。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》167頁第九章同步系統(tǒng)訓練單選第14題的考點相似。基礎班練習中心第九章多選第8題、判斷第6題與此題類似。徐經(jīng)長語音交流也有涉及。

　　66.企業(yè)如將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應當根據(jù)收益對象不同將該住房每期應計提的折舊記入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。（）

　　參考答案：√
　　答案解析：見教材162頁的例題10－2上面一段理解。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查應付職工薪酬的確認。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》188頁第十章同步系統(tǒng)訓練多選第3題的考點相似。網(wǎng)校最后模擬試題四單選第4題、模擬試題五判斷第2題與此題基本相同。徐經(jīng)長語音交流也有涉及。中華會計網(wǎng) 校

　　67.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。（）

　　參考答案：√
　　答案解析：見教材198頁的例題12－9上面一段理解。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查預計負債期末的計量。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》212頁例題5的考點非常相似。網(wǎng)校最后模擬試題五單選第11題、第12題與此題基本相同。

　　68.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應予資本化。（）

　　參考答案：√
　　答案解析：見教材254頁的最后一段。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查外幣專門借款的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》249頁第十四章同步系統(tǒng)訓練判斷題第1題幾乎是一樣的。網(wǎng)校最后模擬試題五單選第12題、模擬試題四計算題第2題考查了此內(nèi)容。徐經(jīng)長語音交流也有涉及。

　　69.初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更，應采用追溯調(diào)整法進行處理。（）

　　參考答案：×
　　答案解析：初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，屬于新的事項。見教材284頁的第四段。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查會計政策變更的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》289頁第十六章同步系統(tǒng)訓練判斷題第9題非常相似?；A班練習中心第十六章多選第5題，習題班練習中心第十六章多選第1題都有涉及。

　　70.報告中期新增的符合納入合并財務報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務報表，可不將其納入合并范圍。（）

　　參考答案：×
　　答案解析：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。這里既然已經(jīng)符合條件，就應該將其納入合并范圍。
　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查合并范圍。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》363頁第十九章同步系統(tǒng)訓練多選第18題的考點相似。網(wǎng)校最后模擬試題四多選第10題、模擬試題五多選第4題考查了此知識點。

　　四、計算分析題（本類題共計2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)的。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生地有關借款及工程支出業(yè)務資料如下；

　　（1）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。
　　（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。
　?。?）10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。
　　（4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。
　?。?）11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款1 250萬元。
　?。?）12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。
　?。?）12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。

　　假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。

　　要求：
　?。?）計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
　　（2）計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
　?。?）計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
　　（一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表示）

　　參考答案：

　?。?）計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
　　專門借款應付利息（利息支出）＝3000×7.2%×3/12＝54（萬元）
　　暫時閑置專門借款的存款利息收入＝1100×1.2%×3/12＝3.3（萬元）
　　門借款利息支出資本化金額＝54－3.3＝50.7（萬元）

　?。?）計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
　　專門借款應付利息（利息支出）＝3000×7.2%×3/12＝54（萬元）
　　暫時閑置專門借款的存款利息收入＝1100×1.2%×1/12＝1.1（萬元）
　　門借款利息支出資本化金額＝54－1.1＝52.9 （萬元）

　?。?）計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

　　第四季度一般借款利息支出＝300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12＝6.6（萬元）
　　占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)＝150×2/3＋750×1/3＝350 （萬元）
　　一般借款平均資本化率=（300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12）/ （300×3/3＋600×1/3）＝1.32%中華會計網(wǎng) 校
　　一般借款利息支出資本化金額＝350×1.32%＝4.62（萬元）

　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題主要考查借款費用資本化金額的計算，做題時細心一點，這道題的分就穩(wěn)拿了。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》249頁第十四章同步系統(tǒng)訓練計算題第1題、第3題，模擬五計算題1非常相似。徐經(jīng)長語音交流涉及到了相關的內(nèi)容；郭建華語音交流詳細講解了如何核算。

　　2．甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　?。?）2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%.當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。
　　（2）2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求：

　　（1）編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。
　　（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應的會計分錄。
　　（3）計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。
　　（4）計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。
　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　參考答案：
　?。?）2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：
　　借：持有至到期投資1100
　　　　貸：銀行存款 1100

　　（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調(diào)整攤銷額：
　　2007年12月31日甲公司該債券投資收益＝1100×6.4%＝70.4（萬元）
　　2007年12月31日甲公司該債券應計利息＝1000×10%＝100（萬元）
　　2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額＝100－70.4＝29.6（萬元）

　　會計處理：

　　借：持有至到期投資70.4
　　　　貸：投資收益 70.4

　　（3）2008年1月1日甲公司售出該債券的損益＝955－（800＋56.32＋80）＝18.68（萬元）

　　會計處理：

　　借：銀行存款 955
　　　　貸：持有至到期投資936.32
　　　　　　投資收益 18.68

　?。?）2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本＝1100＋100－29.6－800－56.32－80＝234.08（萬元）

　　將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)240
　　　　貸：持有至到期投資234.08
　　　　　　資本公積 5.92

　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題主要考查持有至到期投資的有關核算及金融資產(chǎn)重分類的處理，屬于非?；A的內(nèi)容，細節(jié)方面稍加注意一下，拿到這道題的分基本上沒懸念。

　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》107頁第六章同步系統(tǒng)訓練計算題第2題，模擬題5的計算題2非常相似。徐經(jīng)長語音交流、郭建華語音交流均詳細講了如何核算。

　　五、綜合題 （本類題共2小題，第1小題 15分，第2 小題 18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目）

　　1．甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），2007年度和2008年度有關業(yè)務資料如下：

　?。?）2007年度有關業(yè)務資料

　?、?007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關聯(lián)方H公司購入乙公司80%有表決權的股份。當日，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關聯(lián)方關系。

　　②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貸款共計100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備10萬元。

　?、?007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為0.乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；甲公司已于當日支付貨款。

　?、?007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。

　?、?007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

　?。?）2008年度有關業(yè)務資料

　?、?008年1月1日，甲公司取得非關聯(lián)方丙公司30%有表決權的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y時，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。

　?、?008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款

　?、?008年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。

　?、?008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批E商品。

　　⑤2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

　?。?）其他相關資料

　?、偌坠尽⒁夜九c丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

　?、诓豢紤]增值稅、所得稅等相關稅費；除應收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

　?、奂俣ㄒ夜驹?007年度和2008年度均未分配股利。

　　要求：

　?。?）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調(diào)整長期股權投資的調(diào)整分錄。
　?。?）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。
　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調(diào)整長期股權投資的調(diào)整分錄。
　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。
　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　參考答案：（1）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調(diào)整長期股權投資的調(diào)整分錄。

　　借：長期股權投資 120（150×80%）
　　　　貸：投資收益 120

　?。?）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　?、賹﹂L期股權投資抵銷

　　借：股本 800
　　　　資本公積 100
　　　　盈余公積 35（20＋15）
　　　　未分配利潤——年末 215（80＋150－15）
　　　　商譽 200（1000－1000×80%）
　　　　貸：長期股權投資 1120（1000＋120）
　　　　　　少數(shù)股東權益 230（1150×20%）

　?、趯ν顿Y收益抵銷

　　借：投資收益120
　　　　少數(shù)股東損益30
　　　　未分配利潤——年初80
　　　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積15
　　　　　　未分配利潤——年末215

　?、蹖商品交易的抵銷

　　借：營業(yè)收入100
　　　　貸：營業(yè)成本100

　　對A商品交易對應的應收賬款和壞賬準備抵銷

　　借：應付賬款 100
　　　　貸：應收賬款 100

　　借：應收賬款——壞賬準備 10
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　?、苜徣隑商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷

　　借：營業(yè)收入 150
　　　　貸：營業(yè)成本 100
　　　　　　固定資產(chǎn)——原價 50

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5（50/5/2）
　　　　貸：管理費用 5

　　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150
　　　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 150

　?、輰商品交易的抵銷

　　借：營業(yè)收入 50
　　　　貸：營業(yè)成本 50

　　借：營業(yè)成本 16〔（50－30）×80%〕
　　　　貸：存貨 16

　　借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 50
　　　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 50

　　（3）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調(diào)整長期股權投資的調(diào)整分錄。

　　借：長期股權投資 360
　　　　貸：未分配利潤——年初 120（150×80%）
　　　　　　投資收益 240（300×80%）

　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　?、賹﹂L期股權投資抵銷

　　借：股本 800
　　　　資本公積 100
　　　　盈余公積 65（35＋30）
　　　　未分配利潤——年末 485（215＋300－30）
　　　　商譽 200（1000－1000×80%）

　　　　貸：長期股權投資 1360（1000＋120＋240）
　　　　　　少數(shù)股東權益 290（1450×20%）

　?、趯ν顿Y收益抵銷

　　借：投資收益 240（300×80%）
　　　　少數(shù)股東損益 60（300×20%）

　　未分配利潤——年初 215

　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積 30
　　　　未分配利潤——年末 485

　　③對A商品交易對應壞賬準備抵銷

　　借：應收賬款——壞賬準備10
　　　　貸：未分配利潤——年初10

　　借：資產(chǎn)減值損失10
　　　　貸：應收賬款——壞賬準備10

　　借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 100
　　　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 100

　?、軐商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷

　　借：未分配利潤——年初 50
　　　　貸：固定資產(chǎn)——原價 50

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 15
　　　　貸：未分配利潤 5（50/5/2）
　　　　管理費用 10（50/5）

　　⑤對D商品交易抵銷

　　借：未分配利潤——年初 16〔（50－30）×80%〕
　　　　貸：營業(yè)成本 16

　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

　　借：長期股權投資 30〔（300－200）×30%〕
　　　　貸：存貨 30

　　正保會計網(wǎng)校試題點評：本題考查非同一控制下企業(yè)合并抵銷處理及權益法下逆流交易在合并報表中的抵銷處理。有一定難度，只要細心，應該不會出現(xiàn)大的問題。
　　【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》370頁第十九章同步系統(tǒng)訓練計算題第4題。模擬題四綜合題2、模擬題五的綜合題2基本一致。徐經(jīng)長語音交流、郭建華語音交流均詳細講了如何核算。中華會計網(wǎng) 校

　　2．甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司2008年度財務報告于2009年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出。報出前有關情況和業(yè)務資料如下：

　?。?）甲公司在2009年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　?、?008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認應收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。

　　2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬元。

　?、?008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。

　?、?008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1500萬元，預計相關稅費為20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權投資計提減值準備300萬元。

　?。?）2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：

　?、?009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。

　?、?009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。

　　甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備180萬元。

　?。?）其他資料

　?、偕鲜霎a(chǎn)品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。

　?、诩坠具m用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整；假定預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。

　　③甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　?。?）判斷資料（1）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。
　?。?）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。
　?。?）判斷資料（2）相關資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項（分別注明其序號）。
　?。?）對資料（2）中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應的調(diào)整分錄。

　?。ㄖ鸸P編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”的會計分錄；答案中的金額單位用萬元表示）

　　參考答案：（1）判斷資料（1）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。

　　資料（1）中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。

　　（2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。

　　資料（1）調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 950〔（2000－100）×50%〕
　　　　貸：應收賬款 950

　　借：發(fā)出商品800（1600×50%）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 800

　　借：應交稅費——應交所得稅37.5〔（950－800）×25%〕
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　資料（2）調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整1000
　　　　貸：預收賬款1000

　　借：庫存商品780
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整780

　　借：應交稅費——應交所得稅55（220×25%）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整55