中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)算題設(shè)計(jì)模式及典型案例解析（一）

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　　（一）金融資產(chǎn)專題

　　在金融資產(chǎn)中持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)是計(jì)算題的主要選材。

　　[典型案例1]甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：

　　（1）2006年12月31日，委托證券公司以7764萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用20萬(wàn)元，發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入為11萬(wàn)元。

　?。?）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2007年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2008年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2010年1月10日支付2009年度利息，一并償付面值。

　?。?）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。

　?。?）乙公司于2006年12月31日自證券市場(chǎng)購(gòu)得甲公司改行的公司債券，面值為2500萬(wàn)元，支付交易費(fèi)用12萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算此債券的內(nèi)含報(bào)酬率為5.41%.2007年末受市場(chǎng)利率提高的影響，該債券發(fā)生貶值，經(jīng)測(cè)算此債券的可收回價(jià)值為2100萬(wàn)元，2009年3月1日乙公司將此債券出售，售價(jià)為1900萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　（1）作出甲公司有關(guān)該債券的會(huì)計(jì)處理；

　?。?）作出乙公司有關(guān)此債券投資的會(huì)計(jì)處理。

　　[答案及解析]

　?。?）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　?、偌坠久磕甑睦①M(fèi)用計(jì)算表

　　年份 年初攤余成本 利息費(fèi)用 票面利息 追加本金

　　2007年 7755.00  437.38  360.00  77.38

　　2008年 7832.38  441.75  360.00  81.75

　　2009年 7914.13  445.87  8360.00  0.00

　?、诩坠久磕甑臅?huì)計(jì)分錄如下：

　　2006年12月31日發(fā)行債券

　　借：銀行存款 7755

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整  245

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值   8000

　　2007年12月31日計(jì)提利息

　　借：在建工程   437.38

　　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整  77.38

　　　　　　應(yīng)付利息    360

　　2008年12月31日計(jì)提利息

　　借：在建工程   441.75

　　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整  81.75

　　　　　　應(yīng)付利息    360

　　2009年12月31日計(jì)提利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用   445.87

　　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整         85.87

　　　　　　應(yīng)付利息                    360

　　2010年1月10日付息還本

　　借：應(yīng)付債券——面值 8000

　　　　應(yīng)付利息          360

　　　　貸：銀行存款          8360

　　（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　?、僖夜?006年12月31日購(gòu)入甲公司債券時(shí)：

　　借：持有至到期投資――成本2500

　　　　貸：持有至到期投資――利息調(diào)整61.75

　　　　　　銀行存款2438.25（＝7764×2500/8000+12）

　　②乙公司2007年的利息收益計(jì)算表

　　年份 年初攤余成本 利息收益 票面利息 追加本金

　　2007年 2438.25  131.91  112.50  19.41

　?、?007年12月31日乙公司計(jì)提利息收益

　　借：應(yīng)收利息112.5（＝2500×4.5%）

　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整19.41

　　　　貸：投資收益　　　131.91

　?、?007年末該債券的賬面余額為2457.66（＝2438.25＋19.41），相比此時(shí)的可收回價(jià)值2100萬(wàn)元，發(fā)生貶值357.66萬(wàn)元，應(yīng)作如下減值處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失357.66

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備357.66

　　⑤乙公司2008年的利息收益計(jì)算表

　　年份 年初攤余成本 利息收益 票面利息 追加本金

　　2008年 2100.00  113.61  112.50  1.11

　　借：應(yīng)收利息112.5（＝2500×4.5%）

　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整1.11

　　　　貸：投資收益　　　113.61

　?、?009年3月1日出售該債券時(shí)：

　　借：銀行存款1900

　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整41.23（＝61.75－19.41－1.11）

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備357.66

　　　　投資收益201.11

　　　　貸：持有至到期投資――成本2500

　　[典型案例2]甲公司于2006年1月2日購(gòu)入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬(wàn)元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買價(jià)1100萬(wàn)元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬(wàn)元，印花稅2000元。經(jīng)計(jì)算，該投資的內(nèi)含報(bào)酬率為7.29%.

　　要求：根據(jù)上述資料，完成以下甲公司以下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

　　（1）2006年初購(gòu)買該債券時(shí)；

　?。?）2006年末計(jì)提利息收益時(shí)；

　?。?）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)無(wú)法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測(cè)算甲公司所持債券的可收回價(jià)值為1010萬(wàn)元；

　?。?）2007年末計(jì)提利息收益時(shí)；

　?。?）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價(jià)值為900萬(wàn)元。

　　（6）2008年末計(jì)提利息收益時(shí)

　?。?）2008年末該債券的公允價(jià)值為700萬(wàn)元；

　?。?）2009年末計(jì)提利息收益時(shí)；

　　（9）2009年末乙公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實(shí)貶值，經(jīng)認(rèn)定此時(shí)的可收回價(jià)值為500萬(wàn)元；

　?。?0）2010年初甲公司將此債券出售，售價(jià)為450萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。

　　[答案與解析]

　?。?）2006年初購(gòu)買該債券時(shí)；

　　①該持有至到期投資的入賬成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（萬(wàn)元）；

　?、?006年購(gòu)入該債券時(shí)：

　　借：持有至到期投資――成本1000

　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整110.2

　　　　貸：銀行存款1110.2

　?。?）2006年末計(jì)提利息收益時(shí)；

　　年份 年初攤余成本① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④

　　2006年 1110.20  80.93  100.00  1091.13

　　備注：

　?、冢舰?times;7.29%；

　?、郏?000×10%

　?、埽舰?②－③

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息　100

　　　　貸：持有至到期投資――利息調(diào)整19.07

　　　　　　投資收益                   80.93

　?。?）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)無(wú)法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測(cè)算甲公司所持債券的可收回價(jià)值為1010萬(wàn)元；由于此時(shí)的攤余成本為1091.13萬(wàn)元，相比此時(shí)的可收回價(jià)值1010萬(wàn)元，發(fā)生貶值81.13萬(wàn)元，分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　81.13

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13

　?。?）2007年末計(jì)提利息收益時(shí)；

　　年份 年初可收回價(jià)值① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④

　　2007年 1010.00  73.63  100.00  983.63

　　備注：

　?、冢舰?times;7.29%；

　?、郏?000×10%

　?、埽舰?②－③

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息　100

　　　　貸：持有至到期投資――利息調(diào)整26.37

　　　　　　投資收益73.63

　?。?）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價(jià)值為900萬(wàn)元。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000

　　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整64.76（＝110.2-19.07-26.37）

　　　　資本公積――其他資本公積83.63

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13

　　　　貸：持有至到期投資――成本1000

　　　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整64.76

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)164.76

　?。?）2008年末計(jì)提利息收益時(shí)

　　年份 年初公允價(jià)值① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④

　　2008年 900.00  65.61  100.00  865.61

　　備注：

　?、冢舰?times;7.29%；

　?、郏?000×10%

　?、埽舰?②－③

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息　100

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整34.39

　　　　　　投資收益65.61

　?。?）2008年末該債券的公允價(jià)值為700萬(wàn)元；

　　由于此時(shí)的攤余成本為865.61萬(wàn)元，相比此時(shí)的公允價(jià)值700萬(wàn)元，發(fā)生貶值165.61萬(wàn)元，由于此時(shí)沒(méi)有證據(jù)表明此貶值是非暫時(shí)狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價(jià)值調(diào)賬處理，分錄如下：

　　借：資本公積――其他資本公積165.61

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)165.61

　?。?）2009年末計(jì)提利息收益時(shí)；

　　年份 年初攤余成本① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 調(diào)整攤余成本④ 年末攤余成本

　　2009年 700.00  51.03  100.00  48.97  651.03

　　備注：

　　②＝①×7.29%；

　?、郏?000×10%

　?、埽舰?②－③

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息　100

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整48.97

　　　　　　投資收益51.03

　?。?）2009年末乙公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實(shí)貶值，經(jīng)認(rèn)定此時(shí)的可收回價(jià)值為500萬(wàn)元；由于此時(shí)的攤余成本為651.03萬(wàn)元，相比此時(shí)的可收回價(jià)值500萬(wàn)元，發(fā)生貶值151.03萬(wàn)元，另外，此時(shí)的“資本公積――其他資本公積”的借方余額為249.24萬(wàn)元（＝165.61+83.36），即此暫時(shí)貶值應(yīng)一并認(rèn)定為正式損失，具體處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失400.27（＝151.03+249.24）

　　　　貸：資本公積――其他資本公積249.24

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)151.03

　?。?0）2010年初甲公司將此債券出售，售價(jià)為450萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。

　　借：銀行存款450

　　　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整18.6

　　　　　　　　　　　　――公允價(jià)值變動(dòng)481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）

　　　　投資收益50（＝450+18.6+481.4－1000）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000