《中級會計實務(wù)》知識點總結(jié)：總結(jié)篇

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中級會計實務(wù)總結(jié)篇

　　話說中級會計實務(wù)是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

　　中級會計實務(wù)的知識點連載已經(jīng)基本結(jié)束，按照自然章節(jié)的順序?qū)χ屑墪媽崉?wù)進行了一下簡單梳理和概括，僅僅針對部分重點和難點進行了比較輕松的分析和總結(jié)，自推出以來得到了大家的積極支持和相應(yīng)，谷子很欣慰。一致想嘗試用比較輕松幽默的語言來說中級實務(wù)的知識點，爭取讓大家更快、更好的理解教材中的知識點和難點。不管說的好與不好，都希望能夠帶給您一些啟示和指導(dǎo)。

　　回過頭來再看中級實務(wù)這本教材，其實內(nèi)容并不是很多。大家在學(xué)習(xí)的時候就應(yīng)該注意吧相關(guān)章節(jié)內(nèi)容結(jié)合起來學(xué)習(xí)，就象庖丁解牛一樣，你對牛身上有什么東西了如指掌，知道哪里牽一發(fā)而動全身，知道哪里最不要緊。那么要達(dá)到這樣的境界就需要自己去總結(jié)和歸納，尤其是已經(jīng)學(xué)習(xí)過一兩遍的學(xué)員和有一定基礎(chǔ)的學(xué)員，再一章一章看教材有點要“吐”的學(xué)員，從另外一個角度來看教材是比較不錯的選擇。學(xué)習(xí)的時候也應(yīng)該這樣來要求自己，用多方面理解和掌握內(nèi)容

　　1、金融資產(chǎn)可以結(jié)合投資性房地產(chǎn)，這都涉及到公允價值計量的資產(chǎn)。

　　公允價值計量的資產(chǎn)是新準(zhǔn)則新增加的內(nèi)容，首先是對于公允價值的理解。所謂公允價值首先是要求該項資產(chǎn)或者是同類資產(chǎn)應(yīng)該存在活躍的交易市場，公允價值能夠可靠的獲得。然后就是公允價值計量的資產(chǎn)在初試確認(rèn)、持有期間和最終處置的處理都會有共通的地方，比如在最后處置的時候，不管中間的公允價值變動是計入到“公允價值變動損益”還是“資本公積－其他資本公積”，最終處置的時候這些累計余額都是要轉(zhuǎn)出到當(dāng)期損益賬戶，這樣處理的理由在于公允價值會計處理和稅法處理是不一樣的，實際上屬于暫時性差異，因此多出一個確認(rèn)損益的步驟在于轉(zhuǎn)回這個暫時性差異，這個又和所得稅有相關(guān)，可見知識的關(guān)聯(lián)性還是很大的。

　　2、資產(chǎn)減值章節(jié)可以涉及一下固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的處理。

　　資產(chǎn)減值一章中涉及到的都是減值無法轉(zhuǎn)回的長期性資產(chǎn)，這些資產(chǎn)都會涉及到一個可收回金額的問題：公允價值扣除處置費用和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的高者。這個處理基本上可以結(jié)合一下固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的相關(guān)處理，這是個串聯(lián)的線索；另外的線索就是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩者處理有很多值得比較記憶的情況：比如折舊和攤銷的起止時間問題，計提減值以后折舊和攤銷的計提原則問題，后續(xù)費用是否資本化也需要注意：固定資產(chǎn)存在后續(xù)費用資本化的處理，無形資產(chǎn)是不存在的。另外特別注意的是固定資產(chǎn)有很多折舊方法，無形資產(chǎn)似乎只有一種，啟示認(rèn)識是不對的，無形資產(chǎn)如果能預(yù)計未來現(xiàn)金流量的，應(yīng)該按照現(xiàn)金流量的特點來選擇攤銷方法，直線法攤銷是沒有辦法的辦法，當(dāng)然應(yīng)試來說，掌握直線法就可以了。

　　3、長期股權(quán)投資可以涉及合并報表章節(jié)，這都是比較大的項目。

　　長期股權(quán)投資涉及到了長期股權(quán)投資的初始計量與后續(xù)計量，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和合并報表，合并報表中需要重點掌握的就是長期股權(quán)投資的合并抵銷分錄，實際上長期股權(quán)投資合并抵銷分錄的基礎(chǔ)就是權(quán)益法的處理方法，只要掌握了權(quán)益法的處理精髓，那么黑那個報表中的追溯調(diào)整分錄就一點難度也沒有，至于抵銷分錄本身就是固定的分錄，按照固定格式寫上以后抄數(shù)字就可以了。另外需要注意的是合并報表的集團角度思維和子母公司個體角度思維的轉(zhuǎn)換，從集團角度來說，母子公司之間相互持有對方的股票，之后確認(rèn)損益本質(zhì)上并不影響集團的損益，因此這部分多確認(rèn)的損益就因該在集團的角度上抵銷掉，而合并抵銷的主要思想就是權(quán)益法的概念，因此掌握合并抵銷分錄的關(guān)鍵在于掌握權(quán)益法的處理實質(zhì)。

　　4、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組都是涉及到非貨幣性交易的處理。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換之所以和債務(wù)重組有關(guān)系，主要是債務(wù)重組中涉及到的非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)損益的確認(rèn)和具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換是共通的，直觀上看非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組似乎是差不多的，實際上是有差別的：債務(wù)重組其實就是貨幣性資產(chǎn)交換，因為應(yīng)收賬款屬于是貨幣性資產(chǎn)。之所以這樣比較是出于對非貨幣性資產(chǎn)交換的進一步鞏固認(rèn)識。

　　5、負(fù)債和借款費用一章可以結(jié)合起來，比如發(fā)行債券的資本化處理等等。

　　負(fù)債一掌中需要重點掌握的是債券的發(fā)行處理，包括一般債券和可轉(zhuǎn)換公司債券，而債券的這個處理又直接和借款費用中發(fā)行債券這種情況一致。如果借款費用涉及到發(fā)行債券的，還涉及到輔助費用的，按照新準(zhǔn)則的處理方法，輔助費用也是要隨同資本化，至于資本化的方法是隨著債券的利息調(diào)整的攤銷而攤銷。因為債券中涉及到了一個實際利率的概念，那么在借款費用攤銷中需要注意的也是一個實際利率的問題，如果債券是作為一般借款存在的，當(dāng)存在其他一般借款的時候，資本化率公式中萼分子部分是實際的利息費用，而不是票面利息。

　　6、收入費用和利潤和或有事項和日后事項處理可以結(jié)合，涉及的知識點收入處理，日后退回，未決訴訟等等。

　　收入費用一章會涉及到未決訴訟、應(yīng)收賬款、還會涉及到銷售退回，如果這些事項是發(fā)生在日后期間的，那么就成了日后跳針事項了，如果掌握了收入費用等的會計處理，那么日后事項中的追溯調(diào)整處理也將是很簡單的事情。另外或有事項問題也一般是由于銷售等原因?qū)е碌脑V訟等等。那么其實把收入和費用等內(nèi)容稍微延伸一下就成了或有事項和日后事項的處理了，復(fù)習(xí)的時候自己可以設(shè)定一些情況，重點還是掌握基本的收入確認(rèn)和費用成本確認(rèn)等會計處理。比如比較澳重要的一個收入事項：售后回購，從會計上說是不確認(rèn)收入的，如果會計上確認(rèn)收入了，那么需要確認(rèn)收入和成本，需要攤銷財務(wù)費用，如果是在日后期間發(fā)現(xiàn)了，這個會計差錯就需要追溯調(diào)整：調(diào)整收入和成本，調(diào)整對于所得稅的影響，其實對所得稅影響上主要是財務(wù)費用部分，因為產(chǎn)品稅法上是缺人呢收入的，那么會計差錯更正了不調(diào)整所得稅；但是財務(wù)費用部分稅法上不允許扣除了，而會計上實際扣除了，那么就需要納稅調(diào)增處理了，調(diào)整所得稅。這個處理實際上就是對于會計和稅法處理兩種方法的綜合考察，考生要是不對基本的處理加以體會的話，日后事項中涉及售后回購的情況就是一個大問題了。

　　7、所得稅處理中關(guān)鍵是遞延所得稅的處理，這個處理可以把教材中涉及到的遞延所得稅處理串聯(lián)一下。

　　所得稅處理是貫穿全書的精髓，比如公允價值其實屬于暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅；資產(chǎn)減值等都會涉及到遞延所得稅問題；政策變更等也會涉及：比如投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值計量模式，對于期初留存收益的調(diào)整就是暫時性差異的產(chǎn)生，什么時候轉(zhuǎn)回呢？該項資產(chǎn)處置后可以轉(zhuǎn)回。這里稅法上其實強調(diào)的還是一個實際實現(xiàn)的萼問題：不管公允價值如何變動，如果資產(chǎn)沒有變現(xiàn)，這部分收益永遠(yuǎn)不會屬于企業(yè)，不會真正變成實實在在的收益，那么稅法秉承的這個原則其實就和會計處理形成了差異，那么暫時性差異就產(chǎn)生了。另外需要確認(rèn)遞延所得稅的就是銷售一章：售后回購和分期收款銷售問題，這些都是會計和稅法存在差異的處理事項，平常在學(xué)習(xí)的時候就需要前后貫穿一下，多考慮一步：如果考慮所得稅影響應(yīng)該怎么做分錄。

　　8、關(guān)于外幣折算單獨作為一章。

　　外幣折算一章本身可以單獨作為一章，重點是其中各個計算的匯率選擇，這個主要是自己記憶一下就可以了。