《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資知識(shí)要點(diǎn)

　　2009年教材第一百零柒頁(yè)：主要內(nèi)容包括5個(gè)方面

　　一、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　按成本進(jìn)行初始計(jì)量，分企業(yè)合并（同一控制、非同一控制）和非企業(yè)合并兩種情況確定。

　　注意：同一控制：

　?、俳瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資（非公允，對(duì)方所有者權(quán)益賬面）
　　　　　應(yīng)收股利
　　　　貸：銀行存款/短期借款/股本/無(wú)形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）
　　　　　　資本公積—資本溢價(jià)

　　②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（非公允，對(duì)方所有者權(quán)益賬面）
　　　　　資本公積—資本溢價(jià)/盈余公積/利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
　　　　貸：銀行存款/短期借款/股本/無(wú)形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

　　前提：合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策一致

　　非同一控制：

　?、俳瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資（公允，包括相關(guān)費(fèi)用）
　　　　　累計(jì)攤銷/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　　　營(yíng)業(yè)外支出（或貸方營(yíng)業(yè)外收入）
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)/銀行存款（評(píng)估費(fèi)等）

　　②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允，包括相關(guān)費(fèi)用）
　　　　貸：短期借款

　?、劢瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資（公允， 包括相關(guān)費(fèi)用）
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）（同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額

　?、芙瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資 （權(quán)益性證券的公允價(jià)值）
　　　　貸：股本（面值）/實(shí)收資本
　　　　　　資本公積—股本溢價(jià)
　　　
　　借：資本公積—股本溢價(jià)
　　　貸：銀行存款（手續(xù)費(fèi)和傭金）

　　二、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算，適用如下兩種情形（借：應(yīng)收股利 貸：投資收益）：

　　注意：①控制：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（大于50%、或著小于等于50%，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)）

　?、诠餐刂?、重大影響：投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資（大于等于20%但小于等于50%或者小于20%但實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響）

　　三、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

　　注意：①初始投資—成本科目的調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本
　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　②投資損益—科目的處理：會(huì)計(jì)政策和期間不同、折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理

　　借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　貸或借：投資收益

　　③現(xiàn)金股利和利潤(rùn)的處理：

　　借：應(yīng)收股利
　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　?、艹~虧損的處理：

　　借：投資收益
　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 （賬面價(jià)值減記至0為限）
　　　　　長(zhǎng)期應(yīng)收款 (不包括銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán))
　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 （仍有未確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)倱p失，作為帳外備查登記）

　?、輧魮p益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)： （如可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)計(jì)入資本公積）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)
　　　貸：資本公積—其他資本公積 （按持股比例）

　　⑥股票股利的處理： 投資企業(yè)不做會(huì)計(jì)帳務(wù)處理，僅于除權(quán)日注明。

　　四、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

　　借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。

　　注意：①分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　②在金融資產(chǎn)部分曾提到的：長(zhǎng)期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資）：

　　發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

　　五、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　注意：處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

　?、俳瑁恒y行存款
　　　　貸：投資收益
　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本
　　　　　　　　　　　　—損益調(diào)整
　　　　　　　　　　　　—其他權(quán)益變動(dòng)

　?、诮瑁嘿Y本公積—其他資本公積
　　　　貸：投資收益

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 作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇版主 天道酬勤—會(huì)計(jì)人