2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（一）

　　第一章資產(chǎn)計(jì)價(jià)與減值

　　企業(yè)取得的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì)價(jià)，合理地確定其入賬價(jià)值。定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失合理地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。本章中所指的賬面價(jià)值是指某項(xiàng)目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。

　　一、應(yīng)收款項(xiàng)

　　（一）應(yīng)收款項(xiàng)在形成時(shí)的計(jì)價(jià)

　　企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)在形成時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。

　?。ǘ?yīng)收款項(xiàng)的期末計(jì)價(jià)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，按照會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　?。ㄈ馁~損失的核算方法

　　1.備抵法。

　　備抵法是壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理方法的一種。在具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。

　　2.備抵法的運(yùn)用。

　　采用備抵法時(shí)，企業(yè)應(yīng)在期末對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；實(shí)際發(fā)生壞賬核銷時(shí)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，如以后又收回的，應(yīng)通過應(yīng)收賬款核算。

　?。ㄋ模┯?jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍

　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍包括應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款。

　　企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　企業(yè)持有的到期收不回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，也應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　（五）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

　　1.賬齡分析法。

　　2.余額百分比法。

　　3.銷貨百分比法。

　　4.個(gè)別認(rèn)定法。

　　在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)無論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備都應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在制定的有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)目錄中明確，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案。

　　在采用賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。存在多筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，且各筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。

　　在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)從采用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際可收回情況合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　二、短期投資

　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y取得時(shí)的計(jì)價(jià)

　　短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。初始投資成本包括為取得短期投資實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，不包括在取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

　?。ǘ┒唐谕顿Y期末計(jì)價(jià)

　　短期投資在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量。其中，成本是指短期投資取得時(shí)的實(shí)際成本；如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資成本的，則應(yīng)以沖減后的新成本作為比較的基礎(chǔ)。市價(jià)是指在證券市場上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)一般應(yīng)按期末市場上的收盤價(jià)格作為市價(jià)。

　　（三）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法

　　企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)投資比較重大（例如，占整個(gè)短期投資10% 及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定跌價(jià)準(zhǔn)備。

　?。ㄋ模┒唐谕顿Y跌價(jià)準(zhǔn)備的處理

　　每期期末，企業(yè)應(yīng)將股票、基金、債券等短期投資的市價(jià)與成本進(jìn)行比較。市價(jià)低于成本的，應(yīng)當(dāng)按其差額確認(rèn)投資損失并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　三、存貨

　?。ㄒ唬┐尕浫〉脮r(shí)的計(jì)價(jià)

　　存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得成本入賬，包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用（商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等）。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

　　在確定存貨成本時(shí)，下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：

　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。例如，由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。

　　2.倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的其他倉儲(chǔ)費(fèi)用）。

　　3.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

　　（二）發(fā)出存貨成本的確定

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實(shí)際情況，合理確定發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。

　?。ㄈ┐尕浧谀┯?jì)價(jià)

　　存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低低計(jì)量。其中，成本是指存貨取得時(shí)的實(shí)際成本；可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。

　　（四）期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　　企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)等因素。其中“可靠證據(jù)”是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料及生產(chǎn)成本資料等。

　　確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，重點(diǎn)是確定存貨的估計(jì)售價(jià)。企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)：

　　1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈利值的計(jì)量基礎(chǔ)。

　　2.企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量時(shí)，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　3.沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格或原材料的市場價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　?。ㄎ澹┐尕洶l(fā)生跌價(jià)的判斷

　　企業(yè)在對(duì)存貨定期檢查時(shí)如發(fā)現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。

　　2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。

　　3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬而成本。

　　4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。

　　5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　?。┯?jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法及其處理

　　1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一般按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。即將每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，取其較低者計(jì)量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　2.在某些情況下，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　3.對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　在期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，如果存貨中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分不存在合同價(jià)格，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。

　?。ㄆ撸┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出的處理

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該銷售存貨對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。

　　對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行處理。

　　按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　?。ò耍┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在該項(xiàng)存貨、該類存貨或該合并計(jì)提準(zhǔn)備的存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但以將余額沖減至零為限。

　　四、長期投資

　?。ㄒ唬╅L期投資取得時(shí)的計(jì)價(jià)

　　長期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本是指取得長期投資時(shí)支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，和已到付息期便尚未領(lǐng)取的債券利息。

　　1.長期股權(quán)投資。

　　以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）作為初始投資成本。

　　通過行政劃撥方式取得長期股權(quán)投資時(shí)，按劃出單位的賬面價(jià)值作為初始投資成本。

　　2.長期債權(quán)投資。

　　長期全權(quán)投資包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。

　　以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額，作為初始投資成本。

　　所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小的，可在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益；相關(guān)費(fèi)用金額較大的，則應(yīng)計(jì)入初始投資成本核算并單獨(dú)核算，在債券存續(xù)期間內(nèi)于計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均攤銷，計(jì)入損益。

　　通過債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的長期債權(quán)投資，其投資成本按照債務(wù)重組或非貨幣性交易的處理原則確定。

　　（二）長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴(kuò)股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn)，應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能注入企業(yè)為標(biāo)志。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50％）；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能夠確認(rèn)。

　　（三）長期投資的期末計(jì)價(jià)

　　長期投資在期末時(shí)的賬面價(jià)值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　企業(yè)應(yīng)對(duì)長期投資的賬面價(jià)值定期或者至少每年年度終了時(shí)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營業(yè)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。

　　對(duì)于長期投資而言，可收回金額是指資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)計(jì)從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩面者之中的較高者。其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

　?。ㄋ模╅L期投資發(fā)生減值的判斷

　　企業(yè)在對(duì)長期投資進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)區(qū)分該長期投資是否有市價(jià)進(jìn)行判斷：

　　1.有市價(jià)的長期投資發(fā)生減值的判斷。

　　對(duì)于有市價(jià)的長期投資，可以根據(jù)下列跡象進(jìn)行判斷：

　?。?）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值。

　　（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上。

　?。?）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。

　?。?）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損。

　　（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

　　2.無市價(jià)的長期投資發(fā)生減值的判斷。

　　對(duì)于無市價(jià)的長期投資，可以根據(jù)下列跡象進(jìn)行判斷：

　?。?）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。

　?。?）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。

　?。?）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等。

　?。?）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

　?。ㄎ澹┯?jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的方法和處理

　　長期投資的減值是指長期投資可收回金額低于其賬面價(jià)值。長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定。

　　長期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照個(gè)別項(xiàng)目確定的減值金額，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（六）長期投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。

　　有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的各種因素全部或部分消失的，企業(yè)應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　五、固定資產(chǎn)

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)

　　固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

　　購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個(gè)方面判斷：

　　1.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

　　2.所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。

　　3.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ渲?，?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額；如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊可選用的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

　　除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地、處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》而對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。如果累計(jì)影響數(shù)較小或不能合理確定，可以采用未來適用法。

　　（三）固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

　　固定資產(chǎn)在期時(shí)的賬面價(jià)值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每期末或者至少在每年年度終了時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　（五）固定資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

　　企業(yè)在期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)存在下列跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值：

　　1.固定資產(chǎn)市價(jià)發(fā)生大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。

　　2.企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。

　　3.同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　　4.固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞。

　　5.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。

　　6.其他可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

　?。┯?jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法和處理

　　固定資產(chǎn)和減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

　　1.長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。

　　2.由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。

　　3.雖然尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。

　　4.已遭毀損以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)達(dá)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。

　　5.其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再絕對(duì)值企業(yè)界帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

　　（七）計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)折舊的處理

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的，賬面價(jià)值以及不風(fēng)吹草動(dòng)可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命，重新計(jì)算確定折舊率和折舊金額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不做調(diào)整。

　　（八）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值的，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失時(shí)，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。

　　六、無形資產(chǎn)

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)

　　無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。

　　在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。

　　（二）無形資產(chǎn)攤銷

　　無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。即當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。預(yù)計(jì)使用年限超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的，應(yīng)按以下原則確定攤銷年限：

　　1.合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限。

　　2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限。

　　3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者中較短者。

　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

　?。ㄈo形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

　　無形資產(chǎn)在期末時(shí)的賬面價(jià)值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少在每年年度終了時(shí)檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　?。ㄋ模o形資產(chǎn)減值的判斷

　　企業(yè)在定期檢查無形資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)以下一種或幾種跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，判斷其是否發(fā)生減值：

　　1.某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。

　　2.某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)。

　　3.某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值。

　　4.其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

　　（五）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法和處理

　　如果無形資產(chǎn)的期末可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。┯?jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)攤銷的處理

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算確定各期的攤銷額。

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用年限，重新計(jì)算確定各期的攤銷額。

　?。ㄆ撸o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素全部或部分消失的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　除上述壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資歷產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，企業(yè)如有在建工程和委托貸款，也應(yīng)定期或至少于年度終了時(shí)對(duì)在建工程和委托貸款進(jìn)行全面檢查。 如果在建工程的可收回金額低于其賬面價(jià)值，委托貸款本金的可收回金額低于其貸款本金時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。